Разово выставим на УСН счет‑фактуру с общей ставкой НДС. Так можно?
Чем рискуете: если освобождены от НДС, но выставите счет-фактуру с общей ставкой, придется заплатить налог и отчитаться по НДС. А если применяете пониженную ставку НДС, инспекторы потребуют скорректировать счет-фактуру и отчетность.
Покупатель попросил продавца выставить счет-фактуру со ставкой НДС 20 процентов. Но поставщик на УСН и по уровню доходов освобожден от НДС. Соглашаться ли на просьбу покупателя?
Упрощенщики не вправе отказываться от освобождения по уплате НДС (ст. 145 НК). Но и запрета на то, чтобы добровольно выставлять счета-фактуры с НДС, кодекс не содержит. После выставления счета-фактуры продавец должен включить документ в книгу продаж, перечислить налог в бюджет и сдать декларацию по НДС. Покупатель сможет заявить вычет НДС.
А что, если аналогичная просьба поступит продавцу на упрощенке, который применяет пониженную ставку НДС, например 5 процентов? Можно ли разово выставить счет-фактуру с общей ставкой?
Упрощенщик, который выбрал пониженную ставку, не вправе ее менять в течение 12 налоговых периодов по НДС. Это при условии, что его доход не превышает порог, при котором актуальна данная ставка. Выбор ставки компания отражает в отчетности по НДС. Если в течение одного налогового периода она выставит счет-фактуру с общей ставкой, но из декларации будет следовать, что организация выбрала пониженную ставку, то при проверке декларации программа ИФНС выдаст ошибку. Компанию попросят пересдать декларацию и исправить счет-фактуру.
Если упрощенщик выбрал пониженную ставку НДС,
то он не вправе выставлять счета-фактуры
со ставкой 20 процентов в течение трех лет.
Иначе он получит автотребование о представлении
пояснений и внесении исправлений.
Заключили договор с подрядчиком из Беларуси. Удерживать ли НДФЛ?
Что сделать: удержать НДФЛ с российского дохода подрядчика-иностранца. Выдать ему справку о доходах для зачета налога в Беларуси.
У компании появился подрядчик, который оказывает услуги через интернет, находясь в Беларуси. Российского ИНН не имеет, на территорию РФ не приезжает. Бухгалтерия готовится выплатить подрядчику его первое вознаграждение, но сомневается, удерживать ли НДФЛ. Ведь у России с Беларусью заключено соглашение об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995. При этом в НК сказано, что налог у таких иностранцев удерживать надо (подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК). Как поступить компании?
В ФНС подсказали, как действовать. Удержите у подрядчика НДФЛ, соглашению об избежании двойного налогообложения с Беларусью это противоречить не будет. Ведь пункт 6.3 статьи 208 НК говорит как раз о том, что удержать НДФЛ необходимо. Предупредите физика, что налог вы удержите сами, ему ничего доплачивать не потребуется. Однако он должен будет подать в Беларуси декларацию о доходах и заявить к вычету сумму налога, которую вы за него перечислили в России. Основанием для налогового вычета в Беларуси станет справка о доходах и НДФЛ от вашей компании (бывшая 2-НДФЛ). Будьте готовы оформить ее для подрядчика-белоруса.
Справка о доходах и суммах налога физлица входит в состав годового 6-НДФЛ. Форму берите из приказа ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649. Смотрите, как составить справку за 2024 год, если ее внезапно попросил сотрудник. Приложили заполненный образец с подсказками.
Когда доход подрядчику из Беларуси выплачивает
российская компания, она вправе удержать НДФЛ.
Соглашение об избежании двойного налогообложения
между Россией и Беларусью этому не препятствует.
В ФНС назвали новые налоговые риски крупных компаний
Читайте в интервью Сергея Тараканова, опасно ли ради экономии переносить расходы, какое количество самозанятых насторожит налоговиков и ждать ли новых претензий по дроблению бизнеса.
СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ — советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. В 1998 году окончил Современный гуманитарный институт, бакалавр юриспруденции. До 2003 года возглавлял юридические службы нескольких частных компаний. В налоговых органах работает с 2003 года.
ГЛАВБУХ: Сергей Александрович, поговорим о налоговых рисках, которые могут появиться у компаний из-за налоговой реформы. Ставка налога на прибыль выросла, компаниям выгоднее отразить больше расходов в 2025 году, перенести с 2024-го. Насколько безопасно так делать? Вы ожидаете массовых споров на эту тему?
СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ: Пересчитать налоговую базу за период, в котором выявили ошибку, можно только в том случае, когда невозможно определить период ошибки. Об этом сказано в пункте 1 статьи 54 НК. Норма достаточно определенная и говорит о том, что законных оснований для такой «налоговой оптимизации» нет. Поэтому убежден, что налогоплательщики в таких условиях массово и в больших объемах искусственно переносить расходы не станут.
В предыдущие годы бизнес часто получал обвинения в дроблении. Но достаточно много случаев, когда получилось их опровергнуть и доказать, что схема бизнеса законная. Останется ли такой шанс теперь, когда действует амнистия для тех, кто применял дробление? Не станет ли жестче подход налоговиков?
Компании по-прежнему вправе обжаловать решения, в которых налоги доначислили в связи с дроблением бизнеса. В том числе решения по проверкам за 2022—2024 годы, которые попали под амнистию (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. — Примеч. ред). У налоговиков нет оснований ужесточать позицию по такому обжалованию. Она останется прежней, то есть можно руководствоваться сложившейся практикой.
Не появится новых претензий по поводу дробления к тем организациям, которые оформили ИТ-подразделение в отдельное юрлицо ради льгот?
Новых претензий не будет. Налоговики продолжают руководствоваться письмом ФНС от 17.03.2022 № СД-4-2/3289. В нем сказано: если в результате реорганизации создали отдельную ИТ-компанию, которая получила право на льготы, это не считается незаконным дроблением.
Для ИТ-сферы закончился мораторий на выездные проверки, введенный Указом Президента от 02.03.2022 № 83. Ожидать ли теперь массовых проверок в ИТ-сфере?
Массовые проверки IT-компаний не планируются. Напомню, что мораторий вводили с оговоркой — проверки этого бизнеса не были полностью исключены. Инспекторы могли их проводить с согласия руководителя или замруководителя вышестоящего налогового органа, руководителя или замруководителя ФНС (письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586. — Примеч. ред.). И такие случаи были, но они единичные.
На что стоит обратить внимание ИТ-бизнесу теперь? Могут ли налоговики решить, что компания незаконно применяла льготную ставку налога на прибыль в прошлые годы?
Если компания искажала факты хозяйственной жизни, налоговики могут поставить под сомнение правомерность применения пониженных ставок по налогу на прибыль и взносам, предусмотренных для ИТ (п. 1.15, 1.16 ст. 284, подп. 3, 18 п. 1 ст. 427 НК. — Примеч. ред.). Но это может произойти только по результатам выездных проверок.
Специфическая проблема крупного бизнеса заключается в том, что невозможно оспорить мотивированное мнение в налоговом мониторинге. Стоит ли пытаться это сделать? Или разумно обжаловать только доначисления на выездной проверке?
Как правило, суды справедливо говорят, что мотивированное мнение носит предупредительный характер, фиксирует позицию о нарушениях и не меняет права и обязанности налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.09.2024 по делу № А40-306027/20230. — Примеч. ред.). Поэтому да, оспорить возможно только результаты выездной налоговой проверки. Когда появляется ненормативный правовой акт, налогоплательщик обязан его исполнить.
Есть проблемы, свойственные и крупному, и малому бизнесу. Например, претензии по самозанятым. Смотрят ли налоговики на количество нанятых самозанятых? Опасно ли, если их число сопоставимо с числом штатных работников?
Да, если число самозанятых сопоставимо с числом работников, это явный признак подмены трудовых правоотношений гражданско-правовыми договорами. В этом случае компании могут доначислить НДФЛ и взносы.
Еще одна общая проблема: у компаний на проверках требуют документы за период, а не по конкретным сделкам. Компании считают, что документы не связаны с проверяемым вопросом, не представляют их, а потом пытаются оспорить штрафы. Стоит ли так делать или лучше выполнять любое требование?
Налогоплательщики не лишаются права оспорить требование, если считают, что оно нарушает их права. Здесь надо учитывать, что необоснованной может быть только часть требования. Если компания доказала, что какие-то документы требуют незаконно, за непредставление остальных все равно будет штраф.
