За двойное списание с ЕНС компании положены проценты от инспекции

У компании возникли проблемы с ЕНС. Налоговики дважды зарезервировали 78 млн руб. в счет предстоящих платежей. Компания пожаловалась в УФНС. Двойной резерв признали, лишнее вернули на ЕНС. Процесс занял восемь месяцев. В это время деньги были недоступны компании, поэтому она потребовала от ИФНС 2 млн руб. процентов.

Инспекторы в процентах отказали: мол, резерв нельзя считать принудительным взысканием, значит, проценты не полагаются. Три судебные инстанции согласились с налоговиками, но Верховный суд поддержал компанию (определение от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347).

Какие аргументы сработали в пользу компании

Судьи Верховного суда сделали выгодный компаниям вывод: суммы, формирующие положительное сальдо ЕНС, до их списания в счет уплаты налогов — собственность компании. И не важно, что у этих денег целевое назначение. Из-за ошибочного двойного резервирования доступ организации к деньгам был ограничен, она не имела возможности вернуть или зачесть эту сумму. Неправомерное уменьшение сальдо ЕНС судьи признали излишним взысканием. А потери компании налоговики обязаны компенсировать процентами (п. 4 ст. 79 НК).

Инспекторы не начислят проценты в пользу
компании сами, по умолчанию. Но определение
Верховного суда проверяющие будут учитывать,
чтобы не допускать взыскания лишних сумм с ЕНС.

Максим Балакин,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Совет редакции: если вам ошибочно уменьшили сальдо ЕНС, воспользуйтесь свежими выводами Верховного суда

Помните, что излишнее взыскание — это не только явные нарушения ИФНС. Например, когда налоговики списали в рамках процедуры взыскания больше денег, чем можно было списать. Бывают и менее очевидные нарушения. В частности, незаконное или ошибочное резервирование или отказ в возврате положительного сальдо.

Если столкнулись с уменьшением сальдо без каких-либо оснований, вы вправе потребовать от инспекции проценты. Конечно, если списание возникло не по вашей вине, а из-за действий налоговиков.

В подобных случаях не стоит ждать, что инспекторы вернут проценты сами. Да, по правилам пункта 4 статьи 79 НК вы не обязаны подавать заявление на получение процентов. Но судебная практика пока только формируется, и без проактивных действий вы вряд ли добьетесь компенсации. Поэтому, когда есть основания, подавайте на налоговиков жалобу, ссылаясь на выводы Верховного суда, о которых мы рассказали. Сейчас жалобу на действия инспекторов можно подать в упрощенном порядке. Юристы, с которыми мы поговорили, прогнозируют: у компаний появится больше шансов на выплату процентов при ошибочном резервировании денег на ЕНС.

Не пренебрегайте правом на получение процентов
в случае незаконного или неверного взыскания денег
за счет положительного сальдо ЕНС. Получение
компенсации в такой ситуации — одно из базовых
прав налогоплательщика.

ЕКАТЕРИНА БОЛДИНОВА,

партнер, руководитель налоговой практики Five Stones Consulting

О чем еще недавно спорили компании и налоговики

Ситуация	Аргументы судей
О выборе партнера  Сделка для компании незначительная — можно обойтись без глубокой проверки контрагента
Инспекция доначислила компании НДС, пени и штраф. Контролеры пришли к выводу, что организация использовала формальный документооборот, а контрагенты у нее технические. Некоторых из них зарегистрировали незадолго до заключения договора с компанией, спорные партнеры не владеют транспортом, земельными участками, недвижимостью, не сдают справки о доходах, а значит, у них нет имущественных и трудовых ресурсов, чтобы вести деятельность. Компания не согласилась с претензиями и обратилась в суд	Налоговики не смогли доказать, что компания не проявила осмотрительности при выборе партнеров. Она проверила контрагентов через сервис ФНС «Прозрачный бизнес», →pb.nalog.ru получила выписки из ЕГРЮЛ, а анализ открытых источников информации не показал каких-либо рисков. Доля спорных сделок в сумме всех покупок компании составила 1,25 процента, поэтому нет оснований проявлять повышенную степень осмотрительности (постановление Семнадцатого ААС от 05.12.2024 по делу № А71-3738/2024)
О чужой ответственности  Компания не отвечает за налоговые разрывы, в которых виноваты партнеры
Инспекция доначислила организации НДС, налог на прибыль, пени и штраф. Проверяющие решили, что сделки с некоторыми контрагентами фиктивные, а документооборот формальный. Все из-за того, что между компанией и спорными контрагентами выявили налоговые разрывы. Организация пошла в суд	Судьи поддержали компанию. Нельзя обвинять компанию в налоговых разрывах, которые произошли из-за партнеров. Контрагенты — самостоятельные юрлица, организация не может и не должна нести ответственность за их деятельность (постановление АС Поволжского округа от 03.12.2024 по делу № А65-29839/2023)
О кассовой книге и конвертах  На примерные суммы зарплаты нельзя начислить НДФЛ и взносы
На выездной проверке инспекторы изучили кассовую книгу компании, опросили бывших и действующих сотрудников и пришли к выводу, что зарплату выдают в конвертах. По данным налоговиков, неофициальную часть денег сотрудники получали наличкой в те же дни, когда официальную переводили на карты. Инспекторы оштрафовали компанию, доначислили НДФЛ, взносы, пени. Но та решила защищать свои права в суде	Суды не согласились с налоговиками. Бывшие работники назвали лишь приблизительные суммы зарплаты. А действующие сотрудники в суде отрицали, что получали деньги в конвертах. Кассовая книга еще не доказыва-ет, что работники получали на руки больше, чем компания показала в отчетности. Расходников или ведомостей инспекторы не нашли. Суд отменил доначисления по НДФЛ и взносам (постановление АС Поволжского округа от 14.11.2024 по делу № А57-32708/2022)
О задачах покупателя  Проявлять деловую осмотрительность должен покупатель, а не продавец
Инспекция доначислила компании-продавцу НДС, налог на прибыль, пени и штраф. Проверяющие посчитали, что покупатели организации технические: на самом деле компания реализовала товар другим лицам. Доход общества образовался из НДС к возмещению, а не от продажи товаров. Компания с такими выводами не согласилась и подала иск в суд	Контролеры не доказали, что товар продавали по схеме скрытой реализации неустановленным лицам и возвращали компании скрытую выручку. По общему правилу стандарт деловой осмотрительности должен выполнять покупатель товара. Продавец не может проверить, как покупатель распорядится продукцией (постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2024 по делу № А45-25913/2023)