Книги Библиотека журнала «Главбух» 2025 Планировщик бухгалтера на апрель: отчеты, платежи и другие обязательные задачи Квартальный 6-НДФЛ. Как на отчете скажутся изменения 2025 года

Когда для северных выплат потребуются свои разделы

Специальные правила по НДФЛ установили с 2025 года для доходов сотрудников, которые работают в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и районах с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями. К районным коэффициентам и надбавкам к зарплате применяются две ставки НДФЛ. Для них также установили свои КБК (таблица ниже). Из-за этого все выплаты таким работникам нужно делить на две части независимо от размера дохода с начала года. Сформируйте отдельные разделы 1 и 2.

Ставки и КБК по НДФЛ. Районный коэффициент и северные надбавки

Доход с начала года	Ставка НДФЛ	КБК для уплаты
5 млн руб. и менее	13%	КБК 182 1 01 02210 01 0000 110
От 5 млн руб.	15%	КБК 182 1 01 02230 01 0000 110

ПРИМЕР 2

Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Его доходы с начала 2025 года составили:

— зарплата — 4 560 000 руб.;

— надбавка и районный коэффициент — 5 472 000 руб.

Налог с этих выплат бухгалтер посчитает отдельно. НДФЛ с зарплаты составит:

312 000 ₽ + (4 560 000 ₽ – 2 400 000 ₽) × 15% = 636 000 ₽.

Налог с северных выплат будет таким:

650 000 ₽ + (5 472 000 ₽ – 5 000 000 ₽) × 15% = 720 800 ₽.

У компании будет по четыре раздела 1 и 2 — два по зарплате и два по северным выплатам.

Это окончательный расчет. Зарплата и северные выплаты относятся к разным налоговым базам, поэтому по итогам года ИФНС не будет их складывать и высчитывать разницу. Доплачивать ничего не придется.

Считать НДФЛ по особым правилам нужно в отношении выплат РК и СН как на собственно северных территориях, так и на любых других территориях, где установлены такие доплаты (письма Минфина от 29.10.2024 № 03-04-09/105865 и от 22.10.2024 № 03-04-06/102543). В России есть Крайний Север и приравненные к нему территории, а также местности с особыми климатическими условиями. Например, часть территории Ростовской области, Ставропольского края и Республики Дагестан.

Особый порядок расчета НДФЛ с северных выплат означает, что теперь при оплате отпускных, командировочных, компенсации за неотгулянный отпуск, выходного пособия при увольнении нужно выделять долю дохода, которая приходится на районный коэффициент и северные надбавки. В ФНС считают, что к этой части дохода нужно применять шкалу ставок 13 или 15 процентов, так как она относится к налоговой базе по пункту 6.2 статьи 210 НК. Такие выводы ФНС сделала в письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739, которое довели до инспекций.

Напрямую на выплаты, исходя из среднего заработка, районный коэффициент и процентная надбавка не начисляются. Это происходит косвенным образом через средний заработок. Ведь средний заработок рассчитывают с учетом всех выплат, доплат и надбавок, которые предусмотрены системой оплаты труда конкретного работодателя.

Официальных разъяснений Минфина по данному вопросу пока нет. До их выхода безопаснее следовать позиции ФНС из письма от 28.01.2025 № БС-4-11/739.

Чтобы выделить в отпускных и других выплатах долю дохода в части районного коэффициента и надбавок, есть два варианта. Первый — посчитать отдельно отпускные из зарплаты и отдельно из РК и СН. Второй вариант — определить долю доходов, которая приходится на северные выплаты, в расчетном периоде. Конкретный вариант зависит от настроек вашей бухгалтерской программы. Покажем на примере.

ПРИМЕР 3

Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. С 10 по 23 марта он взял основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период — с 1 марта прошлого года по 28 февраля текущего года — отработан полностью. Расчеты смотрите в таблице ниже. К отпускным в части РК и СН в сумме 217 702,39 руб. бухгалтер применил двухуровневую шкалу ставок 13 (15) процентов. Отпускные без учета РК и СН в сумме 181 751,53 руб. бухгалтер включил в основную налоговую базу, к которой применяется пятиступенчатая шкала ставок 13—22 процента.

Расчет отпускных с учетом северных выплат

Показатель	Сумма
Заработок за расчетный период	10 032 000 руб: — 5 472 000 руб. — районный коэффициент и процентная надбавка; — 4 560 000 руб. — зарплата без учета РК и СН
Доля РК и СН в общем заработке	0,545 (5 472 000 ₽ : 10 032 000 ₽)
Сумма отпускных	399 453,92 руб. (10 032 000 ₽ : 12 мес. : 29,3 дн. × 14 дн.)
Отпускные в части северных выплат	217 702,39 руб. (399 453,92 ₽ × 0,545)
Отпускные без учета РК и СН	181 751,53 руб. (399 453,92 – 217 702,39)

Делить больничные не нужно. Это подтверждает ФНС в своем официальном чате в Телеграм. И это логично, поскольку больничные считаются исходя из заработка за два календарных года по всем местам работы. И выплачивает пособие как компания — за первые три дня, так и фонд — за оставшиеся дни. Компании указывают в РСВ только общую сумму заработка, не выделяя из него РК и СН. Поэтому разделить больничные просто не получится.