По каким правилам учитывать вычеты
Вычеты по НДФЛ можно применять как к основной базе, так и к базе, в которую входят северные выплаты (письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-04-05/108771). НК не устанавливает очередность предоставления вычетов, компания вправе определить ее самостоятельно. Самому работнику выгоднее применять вычет к основной базе, поскольку правила расчета НДФЛ по ней жестче. Вычеты показывайте в том разделе 2 формы 6-НДФЛ, что и доходы, к которым вы их применили.
Сравнивайте с лимитом только доходы, которые формируют основную налоговую базу, — зарплата, премии, отпускные и т. п. (п. 2.1 ст. 210 НК). Пока эти доходы не превысили 450 000 руб., работнику полагаются стандартные вычеты.
Северные надбавки и районный коэффициент не нужно учитывать при определении лимита для детских вычетов в 450 000 руб. Также не надо брать в расчет лимита доходы по операциям с ценными бумагами, от продажи имущества, дивиденды. По ним тоже действует своя шкала по НДФЛ.
В расчет лимита включают только облагаемые НДФЛ суммы, то есть без учета вычетов, а также любых необлагаемых доходов. Налоговую базу при расчете уменьшают на вычеты, в том числе и на имущественные. При этом ставка может даже снова уменьшиться. Дело в том, что имущественный вычет полагается за весь текущий год. И если, например, с доходов работника вы уже начали удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов, возможно, после вычета ставка снова уменьшится до 13 процентов.
ПРИМЕР 4
Сотрудник в марте 2025 года оформил имущественный вычет и обратился с ним к работодателю. Сумма вычета — 2 млн руб. Облагаемые НДФЛ доходы работника с начала года — 3 млн руб. Бухгалтер уже начала применять ставку 15 процентов, по этой ставке она удержала налог с 600 000 руб. (3 000 000 – 2 400 000). Из-за вычета налоговая база снижается до 1 000 000 руб. (3 000 000 – 2 000 000). Ставка НДФЛ снова 13 процентов, а работнику нужно вернуть 272 000 руб. (600 000 ₽ × 15% + (2 000 000 ₽ — 600 000 ₽) × 13%). Бухгалтер вернула эту сумму в марте.
В этом случае у компании будет по два раздела 1 и 2 — по ставке 13 процентов и по ставке 15 процентов. Даже в том случае, если у компании больше нет работников, доходы которых превысят 2,4 млн руб. Связано это с тем, что в 6-НДФЛ не корректируют удержанный налог и что в обоих разделах нужно показать возврат налога.
Разделы 1 и 2 по ставке 13 процентов. Покажите фактически удержанный налог, в том числе излишне удержанные 182 000 руб. Эту сумму покажите как возвращенную.
Сумму вычета полностью включите в раздел 2. Исчисленный налог покажите с учетом вычета, удержанный не корректируйте. Сумму возвращенного налога впишите в поле 190.
Разделы 1 и 2 по ставке 15 процентов. В разделе 1 покажите налог, который компания удержала по ставке 15 процентов, — 90 000 руб. Эту же сумму впишите в строку 030.
Сумму имущественного вычета в разделе 2 по ставке 15 процентов не показывайте. Если облагаемых по этой ставке выплат больше не было, строки с доходом и с исчисленным налогом оставьте пустыми. Покажите только фактически удержанный налог и сумму, которую вернули. В обоих случаях это 90 000 руб.
