Как составить первую промежуточную бухотчетность по ФСБУ
За 2025 год промежуточную бухгалтерскую отчетность компании формируют уже по правилам ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». О том, что бухгалтеру отразить в отчетности, расспросили Эльвиру Сагетдинову, аудитора, методолога и бизнес-тренера Академии бизнеса Б1.
ЭЛЬВИРА САГЕТДИНОВА — аттестованный аудитор, главбух, бизнес-тренер Академии бизнеса Б1, обладатель ACCA, CIA, MBA, IAB, методолог и налоговый консультант. Имеет два высших образования: экономическое и юридическое. Опыт работы в области учета и налогообложения в различных сферах экономики более 30 лет.
ГЛАВБУХ: Эльвира Альбековна, какую информацию по правилам ФСБУ 4/2023 должны раскрывать компании в промежуточной отчетности за 2025 год?
ЭЛЬВИРА САГЕТДИНОВА: Есть два варианта, как можно по новому стандарту раскрывать данные в промежуточной отчетности. Первый вариант — показывать информацию так же, как и в годовой отчетности. Второй — раскрывать только существенные изменения, которые были за промежуточный отчетный период.
Важная деталь
В МСФО (IAS) 34 отдельно отмечено, что промежуточные измерения могут быть менее точными, чем в конце финансового года (п. 41). В приложении С к стандарту есть примеры упрощающих оценку процедур.
Какие показатели должны включить компании в эти два варианта промежуточной отчетности?
Для промежуточной отчетности в отличие от годовой допустимы упрощения в подходах к агрегированию и дезагрегированию данных. Например, можно объединить показатели из годовой бухотчетности за предыдущий год, если по ним не было существенных изменений в промежуточный период (подп. «в» п. 56 ФСБУ 4/2023. — Примеч. ред.). И отдельно отразить показатели, значения которых, наоборот, существенно изменились в этом отчетном периоде (подп. «г» п. 56 ФСБУ 4/2023. — Примеч. ред.). Но можно и не использовать, полностью либо частично, право на такие упрощения.
Как на практике составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по второму варианту, когда компания приводит только информацию с обновленными показателями?
Если компания собирается готовить промежуточную отчетность только по новым фактам, то у пользователей такого отчета должен быть доступ к последнему годовому отчету организации. Ведь в таком варианте промежуточный отчет должен в первую очередь фокусироваться на событиях и операциях промежуточного периода. Как последовательно сформировать отчетность вторым способом, смотрите памятку ниже.
Памятка. Как сформировать промежуточную отчетность, если решили отражать только существенные изменения
Текущие операции отражайте по счетам учета стандартно. На отчетную промежуточную дату получите предварительные данные. Скорректируйте информацию, если, например, по показателям провели проверку на обесценение и они изменились. Можно применить упрощенные методы расчетов.
Сравните, насколько существенно изменились промежуточные данные по сравнению с последними отчетными показателями. Уровень существенности используйте, как при составлении годовой отчетности, тут упрощений нет.
Показатели с существенными изменениями укажите обособленно, а остальные — объединяйте. Но когда объединяете, соблюдайте экономическую суть показателя. То есть по-прежнему отражайте отдельно оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, собственный капитал от обязательств.
В пояснениях раскройте информацию с учетом существенности по правилам стандарта (п. 57 ФСБУ 4/2023).
Вправе ли компания при составлении промежуточной отчетности не проверять на обесценение какие-то активы, например финансовые вложения, на отчетную дату по РСБУ?
К сожалению, в ФСБУ 4/2023 немного деталей о формировании показателей промежуточной бухгалтерской отчетности. Поэтому нужно руководствоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», то есть обращаться к теории МСФО и практике применения этих стандартов.
В первую очередь помогут разобраться правила МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». При таком подходе для подготовки промежуточной отчетности по РСБУ необходимо выполнять проверки на обесценение по общим правилам ПБУ или ФСБУ для конкретного актива. Например, в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в разделе «Обесценение финансовых вложений» сказано, что при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности проверка не обязательна. А вот в ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» есть отсылка на правила МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», по которым обязательно проводить проверку на обесценение для промежуточной отчетности. Аналогично — для ФСБУ 5/2019 «Запасы», где в разделе 3 упоминаются просто «отчетные периоды», без оговорок о годовой или промежуточной бухотчетности.
Сейчас еще нет официальных разъяснений для подхода к составлению промежуточной бухотчетности в упрощенном варианте по ФСБУ 4/2023. Получается, что не у каждой компании может хватить экспертности для самостоятельной подготовки. Как вы считаете, все-таки проще прибегнуть к первому варианту с раскрытием показателей, как для годовой отчетности?
Да, вы абсолютно правы. На настоящий момент меньше методологических вопросов возникает при применении основного подхода. Поэтому компаниям проще будет сделать промежуточную бухгалтерскую отчетность так же, как и годовую отчетность со всеми показателями.
