Как по новым правилам рассчитывать налог на прибыль и НДС при уступке денежных долгов

Нередко компании продают дебиторскую задолженность покупателей, чтобы восполнить нехватку оборотных средств. Другие же, наоборот, покупают долги, рассчитывая получить прибыль от этих операций. В этой статье мы рассмотрим неоднозначные вопросы, которые связаны с расчетом НДС и налога на прибыль по подобным сделкам. Речь пойдет о продаже или покупке денежных долгов, которые возникли по договору реализации товаров (работ, услуг). При этом компанию, которая реализует товары, работы, услуги, для простоты будем называть поставщиком.

Надо ли согласовывать с контрагентом продажу его долга

Продать задолженность покупателя или заказчика можно не спрашивая его согласия на это, если только другой порядок не установлен в договоре. Это предусмотрено в статье 382 Гражданского кодекса РФ. А вот поставить должника в известность о том, что его задолженность уступлена другой организации, нужно обязательно. Иначе он на законных основаниях перечислит оплату своему поставщику, а не той компании, которая приобрела долг.

Во избежание недоразумений лучше всего прописать в договоре цессии, кто должен сообщить покупателю об уступке его долга. Например, можно предусмотреть, что это делает поставщик. Причем копию сообщения передает организации, которая приобрела долг.

И еще один немаловажный момент для компании, которая покупает задолженность. Здесь важно проследить, чтобы поставщик передал вам документы, которые подтверждают право требовать долг. Это могут быть договор, накладные, акты приемки-сдачи работ или услуг, акты сверки взаиморасчетов.

Как рассчитать НДС при уступке долга

Изменения, которые законодатели внесли в Налоговый кодекс РФ 1 октября 2011 года, скорректировали правила расчета НДС при уступке долга. При этом было разрешено несколько давних проблем. Но одновременно возникли новые неясности, которые мы и разберем. А быстро сориентироваться в порядке расчета НДС по операциям уступки долга вы можете с помощью таблицы ниже.

Как рассчитать НДС при уступке права требования

Как начислить НДС поставщику при продаже долга покупателя

С 1 октября у поставщиков отпала необходимость платить НДС со всей суммы дохода от уступки права требования. Теперь налоговую базу составляет только разница между доходом от продажи долга и его размером. Про это сказано в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ.

Так что если компания уступает долг за меньшую цену, НДС начислять не придется. Однако это не избавляет от необходимости составить счет-фактуру. Просто в нем нужно будет привести нулевую сумму налога. Добавим, что счет-фактуру нужно выписать, как обычно, в течение пяти календарных дней с момента уступки требования.

Возможна и другая ситуация: долг удалось сбыть с наценкой. Тогда могут возникнуть следующие вопросы.

По какой ставке рассчитывать налог: 18/118 или 18 процентов? Мы считаем, что нужно применять ставку 18 процентов. Дело в том, что ситуации, в которых действует ставка 18/118, приведены в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. И там уступка долга первоначальным кредитором (поставщиком) не фигурирует.

Можно ли при продаже долга применять ставку 10 процентов? Имеется в виду ситуация, когда по самим товарам, которые были предметом договора поставки, НДС начисляли по такой пониженной ставке. Значит, стоимость долга включает налог, рассчитанный по ставке 10 процентов. Поэтому и при продаже этой задолженности было бы логично использовать ту же ставку. В то же время уступка долга относится к передаче имущественных прав и выступает в качестве самостоятельного объекта налогообложения. А для таких операций особых ставок не предусмотрено. Поэтому безопаснее все же при продаже долга рассчитывать налог по ставке 18 процентов.

Нужно ли начислять налог, если долг возник в связи с продажей товаров, которые вообще освобождены от НДС? Да, лучше начислить. Такой позиции придерживаются чиновники (см. комментарий ниже). Хотя если исходить из пункта 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ, возможен и другой вывод, а именно: там говорится об уступке долгов, вытекающих из договоров реализации, по которым был начислен НДС. Правда, судебной практики по этому вопросу пока не сложилось. Поэтому с контролерами лучше все же не спорить.

Как посчитать НДС компании, которая приобрела долг

Перейдем к организации, которая покупает долг у поставщика товаров либо приобретает право требования, что называется, через третьи руки. Тогда НДС нужно будет рассчитать в момент, когда на счет компании поступит оплата от должника. Налоговая база будет равна превышению полученной суммы над расходами на покупку долга. А ставка составит 18/118. Это предусмотрено пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Также рекомендуем при получении оплаты от должника составить счет-фактуру в одном экземпляре. Чтобы на его основании отразить начисленный налог в книге продаж.

Возможно, что компания не стала дожидаться оплаты долга, а решила перепродать его. В данном случае НДС нужно рассчитать аналогично. То есть с разницы между доходом от переуступки требования и расходами на его покупку.

Теперь о проблемах, которые могут появиться у организаций, купивших права требования.

Как быть с долгами, возникшими по договорам поставки «льготных» товаров? О том, как посчитать налог компании, которая купила право требования, сказано в пункте 2 статьи 155 кодекса. Раньше в этой норме было четко указано: НДС нужно начислять, только если по первоначальному договору поставки товары (работы, услуги) облагались данным налогом. Теперь же это уточнение убрали. На этом основании чиновники делают вывод: НДС платить нужно в любом случае.

Можно ли принять к вычету «входной» налог, который начислил поставщик при уступке долга? По мнению чиновников, нет. Они аргументируют это так. «Входной» НДС в данном случае относится к затратам на покупку долга. И когда компания будет определять налоговую базу, данную сумму она учтет в составе расходов. То есть вычтет из суммы дохода. Это указано в письме Минфина России от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40. Справедливости ради заметим, что закон все-таки не запрещает вычет такого «входного» НДС. Но безопаснее все-таки поступать в соответствии с позицией чиновников.

Как рассчитать налоги, если должник перечисляет оплату по частям

Допустим, компания, которая приобрела задолженность, договорилась с должником, что он будет перечислять оплату поэтапно. Как же посчитать НДС и налог на прибыль в этом случае? В Налоговом кодексе РФ ничего про это не сказано.

В отношении налогового учета свои разъяснения не так давно дал Минфин России в письме от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/726. Суть их в следующем. Когда компания получает часть оплаты от должника, нужно учесть доход в размере поступивших сумм. Одновременно можно списать часть расходов на покупку долга пропорционально полученной оплате. Это следует из пункта 5 статьи 271 и пункта 1 статьи 272 кодекса. Мы считаем, что таким же образом можно определить и налоговую базу по НДС.

Можно ли учесть убыток при перепродаже долга

Для учета убытка по операциям уступки долга установлен особый порядок. Так, он позволяет отразить убыток поставщикам, которые избавляются от задолженности клиентов. А переуступке долгов посвящен пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ. Но про возможность учесть убыток там не сказано.

Собственно и порядок заполнения декларации исходит из того, что данный убыток не учитывается при расчете налога. Ведь сумма убытка отражается в строке 090 приложения № 3 к листу 02. Затем переносится в строку 360 данного приложения. А далее включается в строку 050 листа 02 и увеличивает прибыль.

К счастью, по мнению налоговиков, все это не мешает организациям учесть убыток от продажи долга. Это указано в письме ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18881@. В данном письме контролеры обратились к пункту 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Он позволяет отразить в налоговом учете любые убытки при реализации имущественных прав. А как быть с декларацией? Пока в нее не внесены изменения, налоговики рекомендовали не заполнять строку 090 приложения № 3 к листу 02.

В этом же письме налоговики сделали еще один благоприятный для компаний вывод. Доход от перепродажи долга можно уменьшить в том числе и на расходы, связанные с его реализацией. Например, на оплату услуг юристов в связи с оформлением документов. Хотя в пункте 3 статьи 279 кодекса явно сказано только о возможности списать затраты, связанные с покупкой долга.

Таким образом, в качестве убытка компания может учесть отрицательную разницу между доходом от переуступки и расходами. А в их состав входит цена приобретения долга, а также затраты, связанные с его покупкой и реализацией.