Выберите тот вариант налогового учета бонусных товаров, который больше вам подходит

Сразу оговоримся, что в статье мы не будем подробно останавливаться на том, насколько законен обмен компаний-контрагентов дорогостоящими подарками. Вообще же нужно иметь в виду, что по статье 575 Гражданского кодекса РФ стоимость подобных подарков не должна превышать 3000 руб. И, нарушив это правило, компании рискуют тем, что сделка по договору дарения будет признана ничтожной.

Тем не менее практика показывает, что это ограничение нарушается сплошь и рядом. И зачастую вынужденно. Скажем, у компании нет намерения отдавать свое имущество «за так». Вещь передается в качестве своеобразного «аванса» в счет возможных встречных услуг в будущем. Но вот инспекторы все равно трактуют подобные операции как дарение. И тогда уже главное — правильно заплатить налоги. В этом случае никаких проблем с тем, что формально был нарушен запрет из статьи 575 Гражданского кодекса, у компаний скорее всего не будет.

Итак, перейдем к налогообложению бонусных товаров.

Как поставщику учесть передачу бонусных товаров

В этом разделе мы расскажем про способы, которыми поставщик может учесть передачу бонусных товаров. Кстати, краткую информацию о различных вариантах учета вы можете посмотреть в таблице ниже.

Как продавцу учесть передачу бонусных товаров

Первый вариант: отразить в учете безвозмездную передачу товаров

Начнем с такого способа учета бесплатных товаров, который уж точно не вызовет вопросов со стороны проверяющих. Отгрузку контрагенту бонусных товаров можно считать безвозмездной. В таком случае продавец не должен учитывать в расходах стоимость безвозмездно переданных товаров. Это указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Такой порядок действует и для компаний, которые применяют «упрощенку».

Отметим все же, что у компании есть возможность учесть при расчете налога на прибыль суммы премий и скидок, предоставленных покупателю. Об этом сказано в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. И некоторые судьи отмечают, что там нет оговорки о том, в каком виде поставщик предоставляет премию — деньгами или вещами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 августа 2008 г. по делу № А56-38100/2007). На этом основании компания, которая применяет общую систему налогообложения, может попробовать отстоять в споре с налоговиками расходы на переданные товары как премию, выданную покупателю.

Второй вариант: учесть стоимость товаров в рекламных расходах

Выгоднее для поставщика попытаться включить стоимость переданной продукции в состав рекламных расходов. Однако здесь нужно обратить внимание вот на что. Компания передает бонусные товары конкретным контрагентам. В то время как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц. Поэтому претензии налоговиков в данном случае не исключены.

Если все-таки вы решите списывать стоимость бонусных товаров в составе рекламных расходов, советуем тщательно оформить подтверждающие документы. Как правило, это приказ о проведении рекламной акции, программа, акт на списание продукции в рекламных целях, отчет о проделанной работе.

Все гораздо проще, если компания передает товары — сувениры (календари, авторучки и т. п.), на которых стоит ее логотип. Дело в том, что Федеральная антимонопольная служба России считает распространение подобной продукции партнерам компании рекламой (письмо от 23 января 2006 г. № АК/582). Причем налоговики в курсе такой позиции ФАС России. Это подтверждает письмо ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348@, а также письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2.

Добавим, что в любом случае выдача бонусных товаров относится к нормируемым расходам на рекламу. Поэтому их можно учесть в размере не более 1 процента от выручки.

Третий вариант: учесть расходы в рамках бонусных программ

Есть еще один способ учета бонусных товаров в целях налога на прибыль. Чиновники позволяют компаниям отражать расходы на так называемые программы лояльности. Эти затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Правда, такие программы чаще бывают предназначены для покупателей — физлиц. Но не запрещено учреждать их и для партнеров — организаций. Тем более если клиентами компании являются исключительно другие организации.

При этом контролеры подчеркивают: затраты, связанные с реализацией программ лояльности, можно считать обоснованными, только если они направлены на то, чтобы привлечь большее число клиентов и вдобавок сохранить имеющихся. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-03-06/2/86.

Чтобы выполнить это требование, специалисты маркетингового отдела компании могут разработать программу лояльности для покупателей. В этой программе можно предусмотреть, что организация при определенных условиях начисляет бонусы своим контрагентам. Например, в виде баллов. Когда покупатель набирает определенную сумму баллов, он получает от поставщика бонусный товар. Главное из цели и содержания программы должно быть ясно, что она направлена на поддержание и расширение круга клиентов. Бонусную программу желательно разместить на сайте компании. А также сделать ссылку на нее в договорах с контрагентами.

Однако данный способ учета подходит только компаниям на общем режиме. Что касается «упрощенщиков», то перечень затрат у них закрытый и подходящей группы расходов в нем не предусмотрено.

Четвертый вариант: пересчитать стоимость всей поставки

Часто поставщики предоставляют бонусы при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц и еще 2 получает бесплатно. В данном случае продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров. Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. × 1500 руб.) : 110 шт.).

Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость будущей поставки. Еще такой пример: сделать скидку на следующую отгрузку товаров.

Разъясняет Байрта Санжиева, старший консультант департамента финансовой отчетности ГК CONTRUST

При передаче бонусных товаров поставщик должен начислить НДС

— Предположим, поставщик, который платит налоги по общей системе, отгружает покупателю партию товара в качестве бонуса. Тогда продавцу придется начислить НДС со стоимости отгруженных товаров. Причем учесть в расходах этот налог на добавленную стоимость, увы, не удастся. Такое мнение чиновников Минфина России изложено в письме от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123.

Хотя в принципе компания может попробовать оспорить начисление НДС на бонусные товары. Ведь обычно покупатель получает бонусы все-таки не безвозмездно, а только при выполнении определенных условий. Скажем, при покупке товаров на определенную сумму. Возьмем такую ситуацию, которую рассматривал арбитражный суд. Оператор связи предоставлял клиентам бонусные услуги. Судьи признали, что это не относится к безвозмездной реализации. Такое мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 24 января 2011 г. № КА-А40/ 16314-10.

Как покупателю отразить бонусные товары

Для покупателя подарки от поставщика сулят дополнительные расходы. Подробности — ниже.

Если покупатель находится на общей системе

Покупателю стоимость подарков нужно включить в доход. Это следует из пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Правда, если поставщик пересчитает стоимость товаров так, что в накладной будет обозначена цена всей партии, включая бонусы, доход показывать не придется.

Чтобы рассчитать размер дохода, можно использовать цену, по которой поставщик обычно реализует компании подобные товары. Возможно, правда, что в качестве бонусов получили совсем новую продукцию, которую продавец раньше не поставлял. Тогда советуем направить ему запрос о стоимости переданных товаров. Добавим, что из этого правила есть исключение для «родственных» компаний (см. ниже).

Итак, компания отразила стоимость полученных товаров в своих доходах. Казалось бы, по мере реализации их можно учесть и в расходах. Однако чиновники с этим категорически не согласны. По их мнению, стоимость товаров является нулевой и Налоговый кодекс не предусматривает специальных правил, по которым ее можно определить. Поэтому списать на затраты бонусные товары нельзя.

Добавим, что у компании могут возникнуть расходы в связи с получением бонусных товаров. Например, по их доставке. Данные траты контролеры позволяют учесть при расчете налога на прибыль. В частности, про это сказано в письме УФНС России по г. Москве от 4 марта 2011 г. № 16-15/020443@.

Если компания применяет спецрежим

Компании на «упрощенке» ведут учет бонусных товаров так же, как и компании на общем режиме.

А вот нужно ли отражать доход «вмененщикам», которые получают бесплатные товары? Если компания будет использовать полученный товар только в деятельности, которая облагается ЕНВД, то никакие дополнительные доходы учитывать не нужно. Сложности могут возникнуть у организаций, которые совмещают «вмененку» с «упрощенкой» (или общим режимом). И при этом собираются использовать товары в обоих видах деятельности. Например, в оптовой и розничной торговле. Тогда стоимость товаров придется распределить между видами деятельности согласно тем правилам раздельного учета, которые установлены в учетной политике. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 февраля 2010 г. № 03-11-06/3/22.