Новое основное средство состоит из нескольких частей
Что понадобится сделать: Комплектующие с разными сроками службы в бухучете списывайте по отдельности. В налоговом учете оборудование стоимостью более 40 000 руб. учтите как единое основное средство.
Пример комплексного объекта — компьютер. Все просто, если он не относится к основным средствам (его стоимость не превышает 40 000 руб.). Тогда и в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты можно списать единовременно как материальные (п. 5 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 1 ст. 254 и ст. 256 Налогового кодекса РФ).
Но предположим, речь идет об оборудовании стоимостью более 40 000 руб. Например, о холодильной установке или системе видеонаблюдения. Для бухучета важно установить сроки службы всех составляющих. Если они существенно отличаются, учтите каждую часть как отдельную инвентарную единицу. Если разница незначительна, отразите на счете 01 единый объект. Естественно, при условии, что он соответствует всем признакам основных средств (п. 6 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 18 декабря 2007 г. № 07-05-06/320).
Раздельный учет позволяет оптимизировать налог на имущество. Ведь приспособления не дороже 40 000 руб. можно сразу списать на материалы, не подпадающие под налогообложение. Комплектующие с большей стоимостью тоже быстрее амортизируются в виде отдельных основных средств. Чтобы воспользоваться этим, установите в учетной политике минимальный критерий существенности (скажем, 6 месяцев). Но учтите: этот подход приведет к разнице с налоговым учетом. Кроме того, он неприменим к неотделимым частям зданий. Минфин России требует включать их в состав объектов недвижимости независимо от сроков службы (письмо от 21 апреля 2011 г. № 07-02-06/58).
В налоговом учете правила другие. В частности, здесь важно, может ли элемент оборудования выступать в качестве средства труда (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). То есть работать самостоятельно. Если не может, учтите его в составе единого объекта. Списывайте этот объект в течение общего срока службы через амортизацию. Опять же при условии, что он стоит более 40 000 руб. и соответствует всем признакам основного средства.
Таким образом, в налоговом учете сроки службы частей комплекса во внимание не принимаются. Такова позиция Минфина России (письмо от 10 марта 2011 г. № 03-03-10/18). Руководствуйтесь ею, чтобы избежать споров с ИФНС. Но знайте — есть примеры, когда компаниям удавалось оспорить мнение чиновников. То есть доказать, что при расчете налога на прибыль составное оборудование можно учитывать по правилам бухучета. Главный аргумент — в Налоговом кодексе РФ нет понятия инвентарного объекта. А значит, действует статья 11 кодекса, отсылающая к другим отраслям законодательства (определение ВАС РФ от 16 мая 2008 г. № 6047/08).
