Как предпринимателям на «упрощенке» учесть страховые взносы, которые они платят за себя и за своих работников
Чем поможет эта статья: Правильно учесть страховые взносы, расчитывая «упрощенный» налог либо стоимость патента.
От чего убережет: От споров с налоговиками по поводу правильности расчета налога и, как следствие, доначислений налога, пеней и штрафов.
Еще по этой теме
О том, как заполнить расчет по новой форме РСВ-1 ПФР, читайте в статье «Особое внимание к важнейшим изменениям в квартальной отчетности по пенсионным взносам» (опубликована в журнале «Главбух» № 8, 2012).
Индивидуальные предприниматели, также как и организации, начисляют страховые взносы на выплаты в пользу наемных работников. Никаких различий в данном случае нет. Так же, как организации, предприниматели могут применять льготные тарифы взносов, если соблюдаются требования статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Кроме того, с выплат в пользу сотрудников они уплачивают взносы на травматизм. Тоже по общим правилам.
Правда, вдобавок бизнесмен должен перечислять страховые взносы в ПФР и ФФОМС (ст. 5, 14 Закона № 212-ФЗ). Причем фактический доход предпринимателя никакого значения не имеет. Коммерсанты считают взносы исходя из стоимости страхового года. Алгоритм тут такой.
МРОТ, установленный на федеральном уровне, умножают на ставку взносов. Причем в ФСС РФ индивидуальным предпринимателям за себя платить не надо. Это касается и взносов на травматизм. Информацию о том, какие именно взносы коммерсанты должны перечислить за себя по итогам 2012 года, смотрите в таблице ниже. А правила уплаты взносов — во врезе далее.
Какую сумму взносов предприниматели должны уплатить за себя за 2012 год
| Вид взносов | Если предприниматель 1966 года рождения или старше | Если предприниматель 1967 года рождения или моложе |
|---|---|---|
| В ПФР на страховую часть пенсии | 14 386,32 руб. (4611 руб. × 26% × 12 мес.) | 11 066,40 руб. (4611 руб. × 20% × 12 мес.) |
| В ПФР на накопительную часть пенсии | — | 3319,92 руб. (4611 руб. × 6% × 12 мес.) |
| В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 2821,93 руб. (4611 руб. × 5,1% × 12 мес.) | |
Три самых важных правила уплаты страховых взносов у предпринимателей
1. Взносы по каждому виду страхования нужно перечислять отдельным платежным поручением. Предположим, предприниматель родился в 1966 году или раньше. Тогда нужно заполнить две платежки: на страховую часть пенсии и в ФФОМС.
2. Всю сумму взносов за год нужно перечислить не позднее 31 декабря. Но поскольку этот день в 2012 году является выходным, то крайний срок уплаты взносов переносится на ближайший рабочий день. Скорее всего это будет 9 января 2013 года.
Если же предприниматель прекратит свою деятельность в течение 2012 года, сроки иные. Перечислить взносы ему придется не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации в ЕГРИП прекращения деятельности включительно (ст. 16 Закона № 212-ФЗ).
3. Взносы за себя предприниматель может уплачивать не сразу, а постепенно. Например, ежеквартально. Главное тут уложиться в сроки, установленные статьей 16 Закона № 212-ФЗ.
Это все, что называется, общие правила по «предпринимательским» взносам. Но что важно учесть тем бизнесменам, которые применяют «упрощенку»?
Тут есть два момента. Во-первых, льготные ставки взносов, предусмотренные Законом № 212-ФЗ, не распространяются на платежи, которые предприниматель перечисляет за себя самого. А во-вторых, платежи, фактически уплаченные в фонды, можно учесть при расчете «упрощенного» налога. Вот про это расскажем подробнее.
Если объект налогообложения — «доходы минус расходы»
Прочитать энциклопедию «Главбух на "упрощенке"»!
Случай, когда «упрощенный» налог платят с разницы между доходами и расходами, для индивидуального предпринимателя самый простой. Ведь Налоговый кодекс РФ позволяет списать всю сумму взносов в расходы. Главное, чтобы они были фактически уплачены.
Таким образом, и взносы за работников, и взносы за себя будут отражены в книге доходов и расходов предпринимателя. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России подтвердили это в письме от 20 марта 2012 г. № 03-11-11/93.
Если предприниматель платит налог с доходов
Тут все зависит от того, есть у предпринимателя работники или нет. Если да, то уменьшить сумму налога можно на все взносы: и за работников, и за самого бизнесмена. Но не более чем на 50 процентов. И в этот лимит помимо взносов входят пособия, выплаченные за счет предпринимателя.
Пример 1: Предприниматель учитывает страховые взносы при расчете «упрощенного» налога
А.М. Сидоров применяет «упрощенку» с объектом «доходы». За 2012 год суммарно поступления составили 890 000 руб. Значит, «упрощенный» налог составит 53 400 руб. (890 000 руб. × 6%). У Сидорова двое наемных работников, с зарплаты которых за 2012 год уплачены страховые взносы (в том числе на травматизм) на общую сумму 59 185 руб. Пособий сотрудникам не выплачивалось. За себя предприниматель перечислил суммарно 17 208,25 руб. (14 386,32 + 2821,93).
Однако учесть при расчете «упрощенного» налога можно лишь 26 700 руб. (53 400 руб. × 50%). Таким образом, за год сумма налога к уплате без учета авансовых платежей составляет 26 700 руб.
Теперь о бизнесменах, которые работают в одиночку — без штатных сотрудников. Они тоже могут снизить налог на сумму взносов. При этом 50-процентное ограничение для них не действует. Так сказано в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: эта поблажка действует с начала 2012 года. Возможна ситуация, когда взносов будет больше, чем начисленного «упрощенного» налога. Тогда налог уплачивать не придется. Правда, пока непонятно, как отразить этот момент в декларации. Чиновники из Минфина России обещают в ближайшее время устранить данный недочет (см. письмо от 13 февраля 2012 г. № 03-11-11/42).
Если предприниматель применяет патентную «упрощенку»
Отдельно скажем про предпринимателей, которые применяют «упрощенку» на основе патента. Напомним, что патент нужно оплачивать в два захода. Сначала 1/3 в течение 25 календарных дней после того, как он начнет действовать. Оставшиеся 2/3 стоимости нужно оплатить не позднее 25 календарных дней после того, как срок действия патента закончится.
Так вот, стоимость патента тоже можно уменьшить на страховые взносы. Но тут опять же все зависит от того, есть у предпринимателя наемные работники или нет.
Сначала — про коммерсантов с работниками. Чиновники считают, что уменьшить можно всю стоимость патента на 50 процентов. Дескать, раз это разновидность «упрощенки», то нужно ориентироваться на пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ (см., например, письмо Минфина России от 4 февраля 2011 г. № 03-11-11/29). Если вы избегаете споров с чиновниками, советуем руководствоваться именно таким подходом.
Осторожно!
Чиновники считают, что предприниматели с наемными работниками могут уменьшать стоимость патента лишь на 50 процентов.
Однако имейте в виду: у судей по данному вопросу сложилась иная позиция. По их мнению, ограничение в 50 процентов прямо в статье 346.25.1 Налогового кодекса РФ не прописано. Значит, применять его вообще не нужно. Но с оговоркой — уменьшать на все взносы можно именно оставшиеся 2/3 стоимости патента. Данный вывод есть в постановлении ФАС Уральского округа от 30 августа 2011 г. № Ф09-5069/11.
Пример 2: Предприниматель уменьшает стоимость патента на страховые взносы
Г. В. Павлов является индивидуальным предпринимателем. Он получил патент сроком на год по виду деятельности «предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты». Павлов ведет деятельность в городе Домодедово Московской области. На основании пункта 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ и статьи 2 Закона Московской области от 19 сентября 2008 г. № 122/2008-ОЗ стоимость патента составила 14 592 руб. (243 200 руб. × 6%).
У предпринимателя трое наемных работников, с зарплаты которых за 2012 год уплачены страховые взносы на общую сумму 144 000 руб.
Вариант 1. Предприниматель руководствуется позицией чиновников и уменьшает стоимость патента на 7296 руб. (14 592 руб. × 50%). Однако это даже меньше, чем Г. В. Павлов должен заплатить за себя в ПФР и ФФОМС по итогам 2012 года (суммарно 17 208,25 руб.).
Вариант 2. Предприниматель уменьшает стоимость патента, ориентируясь на точку зрения судов. Тогда оставшуюся часть стоимости патента в размере 9728 руб. (14 592 руб. × 2/3) уплачивать не нужно.
А если предприниматель работает один и страховые взносы превышают всю стоимость патента? Нужно ли перечислять 1/3 его стоимости? К сожалению, да. Зато второй платеж коммерсанту без сотрудников можно снижать на всю сумму взносов. Иными словами, не исключена ситуация, что оплачивать оставшиеся 2/3 стоимости патента вообще не придется. Согласны с этим и чиновники. Свидетельство тому — письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-11-11/96.
Вопрос-тест по темам номера
- 5.Может ли предприниматель на «упрощенке», выбравший объект «доходы», учесть при расчете налога взносы за себя?Правильный ответ — А. Предприниматели на «упрощенке» с объектом «доходы» могут списать страховые взносы, уплаченные за себя. Правда, при наличии наемных работников важно учесть 50-процентное ограничение.
Следующий вопрос — в статье «Доскональный расчет пособия для сотрудника, у которого заболел ребенок».
Главное, о чем важно помнить
1 Предприниматели, выбравшие объект «доходы минус расходы», списывают взносы как уплаченные за себя, так и с выплат в пользу наемных работников.
2 Коммерсанты с объектом «доходы», у которых нет наемных работников, могут учесть все взносы.
3 Предприниматель без сотрудников может уменьшить на страховые взносы 2/3 стоимости патента.
