Найдите две ошибки в расчете налога на прибыль по обособленным подразделениям
В прошлом году московская компания перенесла производственный цех в Тульскую область. Помимо производственного здания для управленческих нужд в Туле был открыт дополнительный офис. В 2012 году главный бухгалтер организации впервые уплачивал налог на прибыль в разные регионы. Определите, насколько правильно он это сделал.
Задачка!
Компания зарегистрировала одно обособленное подразделение в Туле (допофис), другое — в Тульской области (цех). Помещение, занятое под офис в Туле, принадлежит компании на праве собственности, также как и центральный офис в Москве. Производственное здание в области выкуплено лишь частично — первый этаж. Второй этаж занят на основании договора аренды, заключенного на три года. Договор аренды зарегистрирован в установленном порядке, стоимость помещения отражена за балансом на счете 001.
По итогам 2011 года совокупная прибыль компании составила 5 000 000 руб. Показатели отчетности по всем отделениям — ниже.
Данные по организации на 31 декабря 2011 года
| Показатели по подразделениям | Головной офис | Региональный офис | Производство | Итого |
|---|---|---|---|---|
| Среднесписочная численность, чел. | 30 | 10 | 87 | 127 |
| Остаточная стоимость основных средств, руб. | 20 000 000 | 5 000 000 | 17 500 000* | 42 500 000 |
Как действовал бухгалтер
В учетной политике компании сказано, что амортизацию по основным средствам бухгалтерия начисляет линейным способом.
Также там установлено, что в целях налогового учета прибыль распределяют между подразделениями, используя два параметра. Во-первых, это среднесписочная численность работников. А во-вторых, стоимость основных средств по данным бухучета.
Напомним правило расчета региональной части налога на прибыль. Тут самое главное — найти долю прибыли, приходящейся на подразделение. Определяют ее как среднее арифметическое двух показателей. Первый характеризует удельный вес подразделения в среднесписочной численности подразделения. Второй — удельный вес остаточной стоимости основных средств. Расчет налога, который надо заплатить в региональный бюджет за 2011 год, бухгалтер оформил в виде таблицы (см. ниже). Налог, приходящийся на новый допофис и производственный цех, компания перечислила одним платежом в бюджет Тульской области в сумме 582 300 руб. (ранее ИФНС уведомили о централизованной уплате налога).
Как бухгалтер распределил налог по подразделениям
| Показатель | Головной офис | Региональный офис | Производство |
|---|---|---|---|
| Удельный вес среднесписочной численности сотрудников | 0,236 (30 чел. / 127 чел.) | 0,079 (10 чел. / 127 чел.) | 0,685 (87 чел. / 127 чел.) |
| Удельный вес остаточной стоимости основных средств | 0,470 (20 000 000 руб. / 42 500 000 руб.) | 0,118 (5 000 000 руб. / 42 500 000 руб.) | 0,412 (17 500 000 руб. / 42 500 000 руб.) |
| Доля прибыли, приходящаяся на подразделение | 0,353 ((0,236 + 0,470) : 2) | 0,098 ((0,079 + 0,118) : 2) | 0,549 ((0,685 + 0,412) : 2) |
| Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет | 317 700 руб. (5 000 000 руб. × 0,353 × 18%) | 88 200 руб. (5 000 000 руб. × 0,098 × 18%) | 494 100 руб. (5 000 000 руб. × 0,549 × 18%) |
Где бухгалтер ошибся?
Подсказка
Распределить правильно региональный налог на прибыль вам поможет статья 288 Налогового кодекса РФ.
В расчете бухгалтер совершил две ошибки. Попробуйте их найти. Ответ — на следующей странице.
Разбор ошибок
Ошибка первая: при линейной амортизации в качестве основы для распределения прибыли можно использовать только налоговую стоимость основных средств
Бухгалтер ошибся еще при составлении учетной политики. Для определения остаточной стоимости основных средств в целях распределения налога на прибыль нужно использовать данные налогового, а не бухгалтерского учета. Использовать стоимость основных средств, определенную на основании данных бухгалтерского учета, вправе только компании, применяющие нелинейный метод амортизации. Об этом говорится в пункте 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ расчета нужно закрепить в учетной политике. Получается, что ошибка бухгалтера не отразится на расчете налога только в случае, если стоимость основных средств одинакова как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Ошибка вторая: стоимость арендованных основных средств не включается в расчет средней стоимости имущества
Конкурс!
16 мая на сайте www.glavbukh.ru появится условие следующей задачи (только условие!). Вы сможете оставить комментарий с решением. Автор первого правильного ответа получит приз от редакции.
Остаточная стоимость основных средств при распределении налога на прибыль вычисляется так же, как и для налога на имущество. Способ расчета прописан в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Это значит, что арендованные объекты в расчете не участвуют независимо от срока аренды и формы договора.
Таким образом, распределить налог нужно было иначе (см. таблицу ниже). Чтобы упростить расчет, условимся, что стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не отличается.
Распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям
| Показатель | Головной офис | Региональный офис | Производство |
|---|---|---|---|
| Удельный вес среднесписочной численности сотрудников | 0,236 (30 чел. / 127 чел.) | 0,079 (10 чел. / 127 чел.) | 0,685 (87 чел. / 127 чел.) |
| Удельный вес остаточной стоимости основных средств | 0,571 (20 000 000 руб. / 35 000 000 руб.) | 0,143 (5 000 000 руб. / 35 000 000 руб.) | 0,286 (10 000 000 руб. / 35 000 000 руб.) |
| Доля прибыли, приходящаяся на подразделение | 0,403 ((0,236 + 0,571) : 2) | 0,111 ((0,079 + 0,143) : 2) | 0,486 ((0,685 + 0,286) : 2) |
| Налог на прибыль, подлежащий уплате в региональный бюджет | 362 700 руб. (5 000 000 руб. × 0,403 × 18%) | 99 900 руб. (5 000 000 руб. × 0,111 × 18%) | 437 400 руб. (5 000 000 руб. × 0,486 × 18%) |
Еще три частые ошибки, которые возможны при распределении налога на прибыль
1. При определении средней стоимости имущества учитывают данные по балансу. Если оборудование фактически находится в филиале, то и учитывать его нужно там. Даже если по документам оно числится за головным офисом (письмо Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/193).
2. В ключают в расчет законсервированные основные средства. По общим правилам основные объекты, находящиеся на консервации больше трех месяцев, не учитываются при определении средней стоимости основных средств. Это касается и случаев распределения налога на прибыль.
3. Учитывают в расчете неотделимые улучшения в арендованное имущество. Этого делать нельзя. Такой вывод следует из положений абзаца 3 пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
