Как начислять страховые взносы, если заработок сотрудника уже больше 512 000 рублей
Самое сложное: Правильно определить момент, когда доход сотрудника превысит предельное значение.
Будет проще, если: Проверить, что доход сотрудника, превысивший 512 000 руб., не был до этого завышен или занижен.
Чем ближе конец года, тем больше шансов, что величина доходов ваших сотрудников перевалит за сумму лимита, установленную для расчета страховых взносов. Как вы помните, в этом году такой порог равен 512 000 руб. Однако теперь сверхлимит вовсе не означает, что платить взносы с превышения больше не нужно (как это было в прошлом году). В большинстве случаев — нужно. Но только в ПФР, и только по ставке 10 процентов. Давайте разберемся по порядку.
Шаг №1. Удостоверьтесь, что в базу по взносам вы не включили лишнего
Итак, скажем, в августе доход одного из сотрудников превысил 512 000 руб. Тут как никогда важно убедиться, что доход не занижен и не завышен. Так что вкратце напомним. В расчет берите выплаты своим штатным сотрудникам за выполненные по трудовым договорам функции. Не забывайте и про вознаграждения гражданам, нанятым по договорам подряда. Подробно о том, какие выплаты нужно включать в базу для расчета страховых взносов, а какие нет, мы писали в статье «На какие еще суммы кроме зарплаты чиновники требуют начислять страховые взносы», опубликована в журнале «Главбух» № 6, 2012.
В частности, вы занизите базу, если не учтете материальную помощь более 4000 руб. в полном размере. А завысите, если, к примеру, ошибочно примете в расчет суммы компенсации работнику за пользование личным автомобилем в служебных целях. По закону на них страховые взносы начислять не нужно.
Надо ли учитывать доходы сотрудника, полученные им в этом же году у другого работодателя, но до того, как он устроился в вашу компанию? Нет, не нужно. Это справедливо и для ситуации, когда человек работает одновременно в нескольких компаниях. Здесь руководствуйтесь разъяснениями чиновников из Минздравсоцразвития России, данными в письме от 17 января 2011 г. № 76-19. Базу для страховых взносов каждая из компаний, в которых гражданин трудился с начала года, начисляет отдельно только по своим выплатам.
А вот если человек с начала года получал у вас доходы по договорам разного характера — скажем, прежде был в штате, а потом перевелся на «подряд», — вот такие выплаты уже суммируйте обязательно.
Шаг №2. Определите тариф «сверхлимитных» взносов в зависимости от того, полагается вашей компании льгота или нет
Теперь определите тариф, который нужно применить к сумме доходов, превысившей пороговую величину. Так, обычные плательщики (не льготники) с начала этого года ежемесячно начисляют страховые взносы в три внебюджетных фонда в общем размере 30 процентов от доходов каждого сотрудника.
При превышении лимита в 512 000 руб. тариф снижается втрое. Причем платить эти самые 10 процентов с суммы превышения необходимо только в ПФР. Об этом сказано в статье 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Независимо от возраста работника эти взносы будут формировать только страховую часть тарифа. Отчислений в фонды медицинского и социального страхования не будет.
Ваша компания использует пониженные тарифы взносов, так как отвечает критериям льготников, прописанным в статьях 58 и 58.1 Закона № 212-ФЗ? Тогда страховые взносы на суммы свыше 512 000 руб. начислять вам не придется вовсе. Такой вывод следует из части 4 статьи 8 того же закона.
Шаг №3. Отразите пенсионные взносы с суммы превышения в РСВ-1 ПФР обособленно
Не позднее 15 августа вам предстоит отчитаться по форме РСВ-1 за полугодие 2012 года. По той же новой форме РСВ-1 ПФР, по которой вы отчитывались за I квартал этого года.
Так вот, доходы, превысившие 512 000 руб., отразите в отчете по-особому. Для этого в разделе 2 формы РСВ-1 ПФР заполните специальные строки под номерами 231, 232, 233, 252 и 260. Покажем, как заполнить эти строки, на конкретном примере.
Пример: Расчет страховых взносов в ПФР с сумм, превышающих 512 000 руб.
В мае 2012 года у генерального директора ООО «Транзит-Сервис» А. Н. Шелякина, 1972 г. р., доходы с начала года, облагаемые страховыми взносами, превысили предельную величину дохода и составили 523 000 руб. В июне — 615 000 руб. Также в июне перевалили за 512 000 руб. доходы главного инженера Ю. П. Петренкова, 1957 г. р., и составили 538 000 руб. Предприятие находится на общем режиме налогообложения и применяет основной тариф страховых взносов.
Бухгалтер определил суммы превышений лимита доходов для каждого из указанных работников.
Для Шелякина превышение равно: в мае — 11 000 руб., в июне — 92 000 руб.. Всего — 103 000 руб.
Для Петренкова превышение равно: в июне — 26 000 руб. Всего — 26 000 руб.
Суммы страховых взносов в ПФР свыше предельных сумм доходов равны:
— с доходов Шелякина: в мае — 1100 руб. (11 000 руб. × 10%), в июне — 9200 руб. (92 000 руб. × 10%). Всего с начала года — 10 300 руб.
— с доходов Петренкова Ю. П.: в июне — 2600 руб. (26 000 руб. × 10%). Всего с начала года — 2600 руб.
Бухгалтер заполнил соответствующие строки раздела 2 формы РСВ-1 ПФР так, как показано ниже.
Обратите внимание, что для обычных организаций по каждой из граф 3—6 показатель по строке 252 будет равен 1/10 от суммы строк 231, 232 и 233. У льготников в строке 252 будут прочерки.
Кроме того, льготники наряду с разделом 2 заполняют соответствующие своей льготе подразделы раздела 3 формы РСВ-1 ПФР. Там они обосновывают свое право на пониженные тарифы.
Шаг №4. Взносы со сверхлимита заплатите в Пенсионный фонд в обычном порядке
Платежи в Пенсионный фонд, хоть они и по пониженной ставке 10 процентов, перечисляйте, как и обычно. Отдельного КБК для этой части взносов чиновники не вводили. Поэтому используйте привычные коды:
- на страховую часть трудовой пенсии (в том числе по ставке 10 процентов) — код 39210202010061000160;
- на накопительную часть трудовой пенсии — код 39210202020061000160.
Вопрос-тест по темам номера
- 6Доход главного энергетика ООО «Омега» А. С. Гусева, 1976 г. р., с начала 2012 года по июнь включительно составил 525 000 руб. Компания применяет основной тариф страховых взносов. Надо ли во втором полугодии платить страховые взносы на формирование накопительной части трудовой пенсии этого сотрудника?Правильный ответ — Б. Доход сотрудника с начала года превысил предельную сумму в 512 000 руб. Поэтому во втором полугодии надо платить страховые взносы только в ПФР. Они будут формировать страховую часть трудовой пенсии работника независимо от его возраста
Следующий вопрос в статье «Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов».
Три правила перевода долга, чтобы не возникло претензий ни у налоговиков, ни у контрагентов
Чем поможет эта статья: Когда у вашей компании возникнет сделка по переводу долга, вы легко сможете составить нужное соглашение с контрагентом.
От чего убережет: От потерь из-за споров с партнерами, а также от претензий налоговиков по поводу безвозмездности сделки.
Если ваша компания на «упрощенке»
Рекомендации, приведенные в этой статье, актуальны как для компаний на общем режиме, так и для применяющих «упрощенку».
Ваша компания собралась перевести свой долг на контр-агента? Или же, наоборот, берет на себя чужие обязательства? С помощью рекомендаций, которые мы дали в этой статье, вы сможете оформить соглашение о переводе долга так, чтобы в дальнейшем не услышать нареканий ни от деловых парт-неров, ни от налоговиков. Ведь нередко именно главному бухгалтеру приходится вести всю документацию по договорам. Ну а если соглашение составил юрист, советуем все равно проверить этот документ. Так как споры по поводу данных сделок, к сожалению, возникают часто.
Здесь мы возьмем наиболее распространенный случай: когда покупатель переводит на другую организацию свой долг перед поставщиком по оплате товаров. Назовем эту третью организацию новым должником. Покупателя будем именовать старым должником. А поставщика — кредитором.
И еще. Нередко возникает путаница между переводом долга и ситуацией, когда покупатель просто просит третью организацию заплатить за нее поставщику. При этом покупатель остается должником и продолжает отвечать за исполнение договора перед продавцом. В таком случае составлять соглашение о переводе долга не нужно. В чем отличия между этими двумя ситуациями, ниже разъясняет юрист.
Перевод долга отличается от исполнения обязательства третьим лицом
— Покупатель может попросить своего контрагента перечислить за него оплату поставщику. Это предусмотрено статьей 313 Гражданского кодекса РФ. В таком случае должником по договору поставки по-прежнему остается покупатель. Так что если контрагент не заплатит продавцу, последний будет спрашивать долг и штрафы не с него, а со своего покупателя. А вот при переводе долга согласно статье 391 кодекса обязанности компании перед кредитором полностью прекращаются. И переходят к новому должнику.
Еще одно важное различие. Когда речь идет об исполнении обязанности за покупателя третьим лицом, поставщик обязан принять от него платеж. Кстати, в поручении при этом будет указано, что третья организация платит за покупателя. Когда же покупатель хочет полностью перевести долг на другую организацию, прежде придется получить на это согласие поставщика. И тут уже новый должник будет платить поставщику от своего имени.
Правило № 1. Для перевода долга необходимо согласие кредитора
Начнем с правила, которое нужно соблюдать, чтобы сделка по переводу долга состоялась в принципе. Договор о передаче задолженности можно заключить только при условии, что с этим согласится кредитор. Так сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского кодекса РФ. Значит, первым делом необходимо получить добро от поставщика на перевод долга по оплате товаров. И это логично, ведь продавцу далеко не безразлично, кто будет его дебитором. И если у поставщика возникнут сомнения в платежеспособности нового должника, он вправе отказать в сделке по переводу долга.
Согласие кредитора, причем такое, чтобы его невозможно было оспорить, особенно важно для старого должника. Дело в том, что на практике нередко возникает такая проблема. Кредитор требует с нового должника перечислить оплату за товары. А тот выискивает какой-нибудь дефект в документах, оформленных для перевода долга. И затем на основании этого утверждает, что договор перевода долга на самом деле был заключен без согласия кредитора. Если это действительно так, то оплатить задолженность, включая набежавшую неустойку, придется старому дебитору.
Как же лучше оформить согласие кредитора? Есть несколько способов. Расскажем о каждом.
Кредитор проставляет отметку на договоре
Важная деталь
Согласие кредитора можно подтвердить отметкой на договоре о переводе долга.
Достаточно простой и надежный способ. Кредитор прямо на соглашении о переводе долга проставляет отметку, которая подтверждает, что он согласен с этим договором. К примеру, это может быть надпись «Согласовано» или «На перевод долга по настоящему договору согласен». После нее должны стоять наименование организации-кредитора, дата, а также подпись его директора с расшифровкой и печатью.
Компании заключают трехстороннее соглашение
Еще один вариант. Можно оформить перевод задолженности трехсторонним соглашением между кредитором, старым и новым должниками. В таком случае согласие кредитора на передачу задолженности новому должнику будет прописано в самом договоре. С таким подходом соглашаются и судьи, в частности в постановлении ФАС Уральского округа от 27 апреля 2011 г. № Ф09-1821/11-С5.
Кредитор выражает согласие на перевод долга в отдельном документе
Наконец, от кредитора можно получить любой документ, в котором он заявит о своем согласии с переходом задолженности на другую организацию. Например, это может быть уведомление о согласии с переводом долга. Тогда на эту бумагу можно сослаться в тексте соглашения о переводе долга. Нелишним будет приложить ее к этому соглашению.
Осторожно!
Если согласие кредитора оформлено отдельным документом, в нем должны быть точные данные о задолженности, которая будет предметом договора о переводе долга.
Но важно убедиться, что документ подписал руководитель кредитора или сотрудник, имеющий на это полномочия по доверенности. Иначе нельзя считать, что согласие на перевод долга получено. На это указывают и судьи. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 1 февраля 2012 г. по делу № А41-20413/11.
Еще советуем проследить, чтобы в письме кредитора было четко сказано, о каком долге идет речь. А именно в бумаге должны фигурировать данные о старом должнике, реквизиты договора поставки, размер долга. А также сведения о компании, которая станет новым должником.
Правило № 2. В соглашении надо максимально конкретизировать долг
Образец соглашения о переводе мы разместили ниже. В нем мы привели все существенные условия. То есть те, без которых договор подобного вида не будет считаться заключенным. Стандартных разделов, которые компании обычно включают в любые договоры (об ответственности сторон, форс-мажоре и порядке разрешения споров), в образце нет. Вы их можете добавить сами.
Главное, чтобы из соглашения по переводу долга быть четко видно, какая именно задолженность является предметом сделки. Для этого в документе нужно привести следующие данные.
Во-первых, сведения о договоре поставки (1), по которому собственно возникла задолженность, а именно: стороны договора, его реквизиты, в чем заключается обязанность должника (в рассматриваемой ситуации это оплата отгруженных ему товаров).
Во-вторых, срок, в который покупатель должен был оплатить товары по договору поставки (2).
Важная деталь
Размер долга, который указан в соглашении о его переводе, должен совпадать с данными договора поставки и накладных. Исключением является ситуация, когда старый должник передает новому только часть своей задолженности.
И в-третьих, размер задолженности (3). Обычно сумма переводимого долга соответствует данным договора поставки и накладных. Впрочем, Гражданский кодекс РФ не запрещает также передавать задолженность частично. Это подтвердили судьи в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 декабря 2010 г. по делу № А17-9018/2009. Тогда из соглашения должно быть ясно, какую часть задолженности покупатель переводит на нового должника.
Возможно, что помимо основного долга за старым должником числится также неустойка. Тогда ее сумму нужно указать отдельно. Кстати, покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по штрафам. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.
Добавим, что новому должнику важно получить от покупателя все документы по договору поставки. Это сам договор, дополнительные соглашения к нему, накладные, возможно, акты сверки расчетов. Передачу таких бумаг оформите актом. А чтобы добиться их от покупателя без задержек, в соглашении можно установить срок передачи и штраф за его нарушение. Еще можно прописать: прежний должник возмещает новому убытки, которые возникнут в отношениях с кредитором из-за того, что не будет в наличии всех необходимых документов.
Правило № 3. Договор о переводе долга должен быть возмездным
У налоговиков не должно возникнуть подозрений, что перевод долга носит безвозмездный характер. Иначе они могут, к примеру, заявить, что старый должник неправомерно принял к вычету НДС по купленным у поставщика товарам. Раз он не понес затрат в связи с их покупкой. О том, как вообще перевод долга влияет на налоги, вы можете узнать из таблицы ниже.
Как старый и новый должник будут считать налоги в связи с переводом долга
| У кого ведется учет | Налоги, на которые влияет перевод | Обязанность, которая возникает у старого должника | |
|---|---|---|---|
| списать задолженность нового должника за реализованные ему ранее товары | поставить новому должнику товары | ||
| У старого должника | Отношения с кредитором | ||
| НДС | Перевод долга по оплате товаров на вычет НДС по ним никак не влияет | ||
| Налог на прибыль | Компания при методе начисления признает стоимость приобретенных товаров в расходах независимо от их оплаты | ||
| «Упрощенка» | Расходы по покупке товаров будут считаться оплаченными на дату перевода долга (письмо Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-11-06/2/45) | ||
| Отношения с новым должником | |||
| НДС | На выручку от продажи товаров новому должнику компания уже начислила НДС в момент отгрузки. Так что перевод долга на расчет НДС не повлияет | По сути, компания получила от нового должника предоплату в неденежной форме под будущую поставку товаров. Поэтому она должна выписать авансовый счет-фактуру | |
| Налог на прибыль | Доход от продажи товаров новому должнику признают, как правило, на дату отгрузки. Поэтому перевод долга не скажется на налоговом учете | Предоплату при методе начисления в доходы включать не нужно | |
| «Упрощенка» | Возникает доход от реализации товаров новому должнику | У «упрощенщика» возникает доход в виде аванса в неденежной форме | |
| У нового должника | Отношения с кредитором | ||
| Налог на прибыль, «упрощенка» | Дополнительных расходов в связи с данной сделкой не возникает, так как, перечисляя долг кредитору, компания оплачивает не свои расходы | ||
| Отношения со старым должником | |||
| НДС | Оплата не влияет на вычет налога по приобретенным у старого должника товарам | НДС с предоплаты в неденежной форме принять к вычету нельзя, ведь у компании нет платежки на аванс | |
| Налог на прибыль | Перевод долга не отразится на расчете налога | Предоплату при методе начисления в расходах не учитывают | |
| «Упрощенка» | Купленные у старого должника товары считаются оплаченными | Компания не включает сумму аванса в расходы | |
Отдохните пять минут!
Слова, загаданные в головоломке «Пошел однажды "физик" в магазин...»
1. Кассир.
2. Купюра.
3. Ценник.
4. Деньги.
5. Клиент.
6. Монета.
В закрашенных клетках — слово «скидка».
Конечно, по умолчанию любой договор предполагается возмездным. Такое правило установлено в пункте 3 статьи 423 Гражданского кодекса РФ. Тем не менее лучше прямо в соглашении четко прописать, какие обязательства возникают у старого должника перед новым. Понятно же, что тот принимает на себя долг контрагента не просто так. Обычно у нового должника есть свое обязательство перед партнером. И в обмен на перевод долга старый должник списывает эти суммы. Или берется поставить новому товары стоимостью, равной сумме переведенного долга. Если же переход долга происходит между дружественными компаниями, новый дебитор часто платит за партнера, позволяя ему потом поэтапно компенсировать эти расходы.
Вот все это и нужно указать в соглашении о переводе долга. Тогда контролерам будет очевидно, что сделка не безвозмездная.
Вопрос-тест по темам номера
- 7Может ли покупатель перевести на своего контрагента долг по договору поставки в той части, которую составляет неустойка за несвоевременную оплату товаров?Правильный ответ — А. При желании покупатель может перевести на нового должника исключительно задолженность по договорному штрафу. Об этом сказано в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 120.
Главное, о чем важно помнить
1 Сделку по переводу долга можно провести только при согласии кредитора.
2 В соглашении о переводе долга нужно четко указать, по какому договору возникла задолженность и в каком размере.
3 Условия, на которых новый должник берется оплатить задолженность, лучше ясно прописать в соглашении о переводе долга. Это позволит избежать претензий налоговиков из-за безвозмездности сделки.
Как арендатору учитывать НДС по коммунальным услугам
