Какие разъяснения чиновников и выводы судей брать в расчет, чтобы не запутаться с налогами
Чем поможет эта статья: Вы не пропустите письма чиновников, которые в обязательном порядке применяет ваш инспектор. А также узнаете, в каких случаях невыгодную позицию Минфина можно не учитывать.
От чего убережет: Ваша компания не заплатит в бюджет лишнего.
Вам, как бухгалтеру, важно следить за разъяснениями чиновников: а вдруг какие-то расходы признавать опасно и потом придется спорить с налоговиками. Однако рекомендации контролеров имеют разный статус. Есть и такие, которые можно спокойно оставить без внимания, особенно когда выводы чиновников невыгодны для вашей компании.
Следуйте нашим рекомендациям, и тогда вы быстро придете к верному решению: брать ли суммы в расходы, ставить ли НДС к вычету в той или иной ситуации. Мы подскажем, какие из рекомендаций чиновников можно смело применять, а какие — с осторожностью. Принять решение вам поможет также схема ниже.
Как использовать в работе письма Минфина и ФНС России
Проверьте, высказывались ли по вашей ситуации судьи ВАС РФ
Итак, вы хотите понять, как лучше поступить в той или иной ситуации. Прежде всего, стоит посмотреть, какую позицию по этому вопросу занимают судьи Высшего арбитражного суда РФ. И вот почему.
Важная деталь
Теперь налоговики не должны спорить с компаниями, которые воспользовались выгодной позицией ВАС РФ, даже если у Минфина на этот счет другое мнение.
Недавно чиновники ФНС России сообщили на своем сайте www.nalog.ru, что, если в пользу компании есть устойчивая судебная практика, налоговики не будут спорить с этим. Об этом сказано в разделе «Новости» сайта в подрубрике «Главные темы» от 19 марта 2013 года.
Под судебной практикой контролеры имеют в виду прежде всего решения судей ВАС РФ. Причем чиновники заявили, что руководствоваться выводами ВАС не мешает даже тот факт, что есть официальные письма с противоположной позицией Минфина.
Однако судебные акты бывают разных видов. Разобраться, какие из них действительно имеют вес в глазах налоговиков, поможет таблица ниже. А примеры положительных решений, которыми можно воспользоваться, раз уж налоговики обещают не спорить с позицией судей, вы можете посмотреть на сайте нашего журнала «Главбух» glavbukh.ru.
На какие судебные решения вам можно смело опираться в работе и что не стоит брать для решающих аргументов
| Вид судебного акта | Советы, как использовать такие документы |
|---|---|
| Наиболее важные документы судей, с которыми не должны спорить налоговики | |
| Постановления Президиума ВАС РФ | Прежде всего, проверяйте, есть ли по вашему вопросу подходящие постановления Президиума ВАС РФ. Именно эти документы содержат выработанную судьями позицию. Ими руководствуются нижестоящие судьи и ссылаются на них в своих решениях (ст. 170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июня 2011 г. № 52). Единственное, нужно обращать внимание на саму ситуацию, которую рассматривали судьи. Если у вас такая же, выводы из постановления можно использовать |
| Решения ВАС РФ | Такие документы судьи принимают, когда к ним обращается компания с просьбой признать тот или иной нормативный акт или письмо незаконным. И если судьи посчитают, что письмо контролеров явно противоречит Налоговому кодексу РФ, вряд ли ревизоры будут против этого возражать. Если же ведомственное письмо судьи признали правильным, спорить с позицией чиновников смысла нет |
| Постановления Пленума ВАС РФ | Эти документы тоже имеют важный статус. К примеру, постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, посвященное необоснованной налоговой выгоде. Его налоговики используют чуть ли ни при каждой проверке |
| Информационные письма Президиума ВАС РФ | Эти документы налоговики тоже учитывают. В качестве примера можно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, в котором судьи рассмотрели различные вопросы по налогу на прибыль |
| Виды судебных решений, которые послужат лишь дополнительным доводом | |
| Определения ВАС РФ | Определения ВАС РФ в качестве решающих доводов для своего инспектора использовать не советуем. Ведь такие документы выпускают в основном в двух случаях. Первый — когда решение ФАС передают в Президиум ВАС РФ для пересмотра. Тогда нужно дождаться постановления Президиума ВАС РФ, в котором будут окончательные выводы по делу. Второй — если судьи решили не пересматривать решение ФАС, а оставили его в силе. И в таком определении тоже нет сформированной позиции ВАС, которая была бы обязательна для всех судей |
| Постановления ФАС округов | Если по вашему вопросу нет документов высших арбитров или же есть только определения, а вы хотите найти аргументы в свою пользу, проверьте постановления ФАС вашего округа. Судьи поддерживают налогоплательщиков? Тогда можно сформировать из этих постановлений подборку для налоговиков. Пригодятся также определения ВАС РФ, которые оставили решения ФАС в силе. Все эти документы вы приведете в возражениях на проверку, если контролеры доначислят налоги. Еще лучше, когда так же дело обстоит в других регионах. Тогда укажите ревизорам, что во всех округах судьи поддерживают компании. Конечно, это менее убедительный аргумент, чем позиция ВАС РФ. Однако не исключено, что судебная практика в пользу компаний заставит налоговиков пересмотреть свои разъяснения (п. 5.4 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/845 @) |
Ну а если судьи поддерживают налоговиков, это тем более нужно учесть при расчете налогов.
Посмотрите, есть ли нужные вам разъяснения на сайте ФНС России
Осторожно!
Всегда проверяйте, есть ли по вашему вопросу разъяснения на сайте ФНС России. Ведь такие письма обязательны для налоговиков.
Теперь советуем проверить, есть ли по интересующему вас вопросу разъяснения на сайте ФНС России www.nalog.ru. Речь идет о разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами». В нем чиновники размещают письма ФНС и Минфина. Причем только те, в которых содержится согласованная позиция этих ведомств. Сейчас таких документов в базе около пятисот.
Главное, что этими письмами обязаны руководствоваться все местные инспекторы. Это закреплено в пункте 5.1 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/845 @. И недавно представители ФНС России еще раз сделали на этом акцент в письме от 4 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6012 @.
Важная деталь
Если контролеры доначислили вам налоги, не считаясь с разъяснениями, размещенными на сайте ФНС России, укажите это в возражениях на акт проверки.
Вы нашли на сайте налогового ведомства выгодное для вас разъяснение, а контролеры вопреки этому доначислили вам налог? Тогда обязательно укажите на такое нарушение ревизорам, когда будете составлять возражения на акт проверки.
Еще о том, что инспекторы на местах действуют наперекор позиции вышестоящего начальства, можно сообщить прямо в ФНС России — в том же разделе сайта. Чиновники разберутся в этой ситуации и даже могут отменить несправедливое решение по проверке. Это заложено в пункте 4.2 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/845 @.
Пример 1: Письмо Минфина, которое размещено на сайте ФНС и в силу этого обязательно для налоговиков
Чиновники теперь считают, что с выплат работникам в пределах 700 руб. при однодневных командировках по России НДФЛ удерживать не нужно. Это если нет подтверждающих документов. Если же такие документы есть, выплата полностью не облагается НДФЛ. Это указано в письме Минфина России от 1 марта 2013 г. № 03-04-07/6189. Если ваш инспектор думает иначе, скажите ему, что данное письмо опубликовано на сайте ФНС России. А значит, обязательно для проверяющих.
В то же время не исключено, что какие-то письма контролеры могут удалить с сайта. Ведь чиновники нередко меняют свою позицию. На этот случай лучше распечатать письмо, которое вы использовали при расчете налогов. И заверить распечатку печатью и подписью руководителя. Тогда ревизоры не должны требовать пени и штраф. Даже если решат, что вы действовали неверно. Это предусмотрено в пункте 8 статьи 75 и подпункте 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.
Поищите разъяснения среди тех, которые ФНС разослала по инспекциям
Если на сайте ФНС России не оказалось нужных разъяснений, проверьте, были ли такие письма, которые главные налоговики разослали по всем инспекциям. Хотя многие из этой категории документов контролеры размещают на сайте. Но не все. В любом случае их определить просто. Часто в них есть фраза о том, что ФНС поручает довести разъяснения до сведения налоговиков на местах.
Например, так: «Доведите настоящее письмо до территориаль-ных налоговых органов и налогоплательщиков». Или «Управлениям ФНС России по субъектам РФ довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов».
Иногда сотрудники главного налогового ведомства просто направляют в инспекции письма Минфина или другие документы. И тех фраз, о которых мы сказали выше, в сопроводительном письме может не быть. Но понятно, что эту информацию налоговики тоже примут к сведению — ведь распоряжение поступило от ФНС России. Так что можете использовать такие письма тоже.
Важная деталь
Вы можете смело использовать в работе письма, которые чиновники ФНС России довели до инспекторов на местах.
Пример 2: Письмо Минфина, которое чиновники ФНС России направили в инспекции
Даже если компания не проявила осмотрительности при выборе поставщика, расходы по сделке с ним можно учесть в пределах рыночных цен. При условии, что сама сделка реальна. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12. Чиновники направили это разъяснение в инспекции письмом ФНС России от 24 декабря 2012 г. № СА-4-7/22020 @. Если же налоговики в подобной ситуации снимут всю сумму расходов, ссылайтесь на указанное письмо ФНС России.
Найдите другие письма Минфина и ФНС
Допустим, вы убедились, что чиновники не размещали нужных вам разъяснений на сайте и не направляли их в инспекции. Судьи ВАС РФ свою позицию тоже не высказывали. Поищите другие письма в СМИ и справочных системах. В основном это ответы на запросы компаний. Так вот, безопаснее учитывать те из них, в которых отражена позиция, выгодная для налоговиков. И вот почему.
Чиновники Минфина считают, что их ответы на частные запросы предприятий для налоговиков, строго говоря, не обязательны. Например, об этом сказано в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-02-08/110 и от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138. Хотя согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ, инспекторы должны следовать разъяснениям Минфина России. Но, по мнению чиновников, в этой норме речь идет лишь о разъяснениях, которые они дают в адрес ФНС России.
На практике же инспекторы используют и письма, адресованные конкретным налогоплательщикам. Но они больше склонны учитывать те, в которых выражена позиция, выгодная для бюджета.
А если разъяснение Минфина в пользу компании? Конечно, вы можете воспользоваться и таким письмом. Но все-таки нет гарантии, что местные контролеры не проигнорируют его.
В то же время, если контролеры предъявят претензии, хотя вы действовали согласно разъяснениям Минфина, стоит представить возражения на акт проверки. Налоговиков это не убедило? Тогда можно подать жалобу в УФНС или обратиться в суд. Ведь даже если судьи посчитают, что разъяснения чиновников неверны, вам придется уплатить только сумму налога. Пени и штраф налоговики взыскивать не должны.
Дело в том, что такое правило действует, если компания использовала разъяснения чиновников, которые даны «неопределенному кругу лиц». Так вот, к таковым судьи обычно относят и письма, которые опубликованы в различных СМИ и правовых системах. Несмотря на то, что изначально они были даны конкретному налогоплательщику. Это подтверждает постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10.
Пример 3: Письмо Минфина, которое не размещено на сайте ФНС и не направлено в инспекции
Платежи за право заключить договор аренды компания может учесть в расходах. Такой вывод изложен в письме Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/600. Причем раньше контролеры высказывали противоположную позицию. Допустим, компания стала включать в расходы данные суммы на основании указанного письма Минфина России. Тогда, даже если чиновники потом опять изменят свою позицию, инспекторы смогут только доначислить налог на прибыль. Пени и штраф они взыскивать не вправе. Если же налоговики все-таки начислят пени и штраф, можно обжаловать это в УФНС или суде.
В принципе, то же можно сказать об ответах инспекторов на запросы компаний. Хотя такие письма в случае спора, по идее, должны иметь меньший вес. Ведь давать разъяснения по налоговому законодательству уполномочен Минфин России (ст. 34.2 кодекса). Тем не менее судьи могут поддержать компанию, которая использовала письмо инспекции (постановление Президиума ВАС РФ от 12 января 2010 г. № 12000/09).
Главное, о чем важно помнить
1 Налоговики обязаны руководствоваться разъяснениями, которые размещены на сайте ФНС России.
2 Вы вправе использовать выгодную позицию судей ВАС, даже если есть письма Минфина с другим мнением.
Дополнительно про письма чиновников и судебные решения
Статья: «Решения судей ВАС РФ, которые должны учитывать налоговики» («Главбух» № 20, 2011).
Документы: регламент, утвержденный приказом ФНС России от 14 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/845 @; пункт 8 статьи 75 и подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ.
за правильный ответ
