Каким в идеале должен быть учет премий и скидок, которые контрагенты решили считать авансами
Чем поможет эта статья: На наглядных примерах и проводках вы разберетесь в налоговом учете скидок и премий.
От чего убережет: От доначислений недоимки, пеней и штрафов по НДС и налогу на прибыль.
Обучающий курс по теме
О том, когда премии, выплаченные покупателям, влияют на расчет НДС, — в Высшей школе Главбуха на сайте school.glavbukh.ru.
Есть две ситуации, когда чаще всего премии (скидки) стороны договариваются считать обычной предоплатой в счет будущих поставок товаров. Первая: поставщик дал покупателю денежную премию, например, за объем закупок продукции. Вторая: поставщик предоставил скидку после того, как покупатель перечислил 100-процентную предоплату за товары. Учет в обеих ситуациях мы привели и для поставщиков, и для покупателей.
Денежную премию покупателю условились считать предоплатой
В договоре поставщик предусмотрел премии для тех компаний, которые приобретают определенное количество товаров. Чаще всего покупатели, которые выполнили это условие договора поставки, предлагают сразу зачесть премию как аванс в счет следующих отгрузок товаров. И получается, что продавец вместо денежной премии отправляет своему контрагенту премиальную партию товара.
Денежная премия покупателю стала предоплатой
Учет у поставщика
С 1 июля бонусы покупателям на расчет НДС, как правило, не влияют. Поэтому если ваша компания — поставщик, то сумму премии вы просто включаете в расходы при расчете налога на прибыль (см. также рекомендации в таблице ниже).
Как с 1 июля учитывать премии и скидки, предоставленные покупателям
| Налог | Учет у поставщика | Учет у покупателя | ||
|---|---|---|---|---|
| Премия не уменьшает стоимость уже отгруженных товаров | ||||
| НДС | Премия не влияет на расчет НДС (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) | |||
| Налог на прибыль | Отнесите премию на внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) | Включите премию в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) | ||
| Премия или скидка уменьшает стоимость уже отгруженных товаров (ретроскидка) | ||||
| НДС | На сумму ретроскидки вам надо составить корректировочные счета-фактуры. В них вы уменьшите цену каждого наименования товаров на процент скидки. На основании корректировочных счетов-фактур вы принимаете к вычету НДС. Для этого данные документы зарегистрируйте в книге покупок за текущий период (п. 10 ст. 172 НК РФ) | Восстановите вычет со стоимости приобретенных товаров в размере ретроскидки. Для этого зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от поставщика, или же любой другой документ, по которому контрагент начислил бонус (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это может быть, например, уведомление о премии | ||
| Налог на прибыль | Понадобится скорректировать выручку от реализации товаров. Уточненную декларацию для этого сдавать не обязательно. Сумму премии можно учесть в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Отразите ее по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267) | Стоимость товаров в налоговом учете надо уменьшить. Поэтому если ваша компания уже реализовала товары и списала их стоимость, то расходы нужно пересчитать (письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/137) | ||
Но как быть, если с клиентом договорились о том, что вместо выплаты бонуса деньгами ваша компания отгрузит на эту сумму товары? Поскольку премия стала авансом в счет будущих поставок, с ее суммы надо рассчитать НДС по ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от вида товаров (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Пример 1: Как продавцу учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по премиям»
— 108 500 руб. (1 550 000 руб. × 7%) — учтена сумма премии.
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по премиям» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 108 500 руб. — премия покупателю зачтена в счет аванса;
— 16 550,85 руб. – (108 500 руб. × 18/118) — начислен НДС с предоплаты.
Учет у покупателя
Начисленную премию покупатель включает в состав внереализационных доходов. А как-то корректировать расчет налогов в связи с тем, что бонус стали считать предоплатой, не нужно. Судите сами. Выданные авансы в налоговом учете не отражают. На расчет НДС эта предоплата тоже никак не повлияет. Несмотря на то что продавец в данном случае выпишет авансовый счет-фактуру, вычет по нему ваша компания заявлять не будет. Ведь вы не перечисляли предоплату на счет контрагента. А для вычета необходима платежка на предоплату (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Осторожно!
Если поставщик зачел премию в счет будущих отгрузок товаров и выставил авансовый счет-фактуру, покупатель не вправе заявить вычет НДС по этому документу.
Пример 2: Как покупателю учесть премию, которую засчитывают в счет следующей поставки товаров
— 108 500 руб. — учтена задолженность поставщика по выплате премии.
— 108 500 руб. — премия зачтена в счет аванса под поставку товаров.
На сумму ретроскидки договорились допоставить товар
Поставщик получил аванс от покупателя и отгрузил ему продукцию. А затем предоставил скидку на эти товары. В итоге получилось, что покупатель заплатил поставщику больше, чем нужно. Стороны условились, что в счет этой переплаты продавец поставит новые партии товаров.
Предоплата возникла из-за предоставленной ретроскидки
Учет у поставщика
Предоставив ретроскидку, поставщик примет к вычету часть начисленного НДС и скорректирует выручку (см. таблицу выше). А как быть с появившимся авансом? Тут есть один важный момент.
Надо начислить НДС с той суммы предоплаты, которая соответствует размеру скидки. Это следует из письма Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-11/27047. А вычет этой суммы налога возможен только после того, как ваша компания отгрузит покупателю следующие партии товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ). То же самое нам подтвердили в ФНС России (см. комментарий ниже).
Надо начислить НДС на аванс, возникший из-за ретроскидки
— Допустим, поставщик отгрузил покупателю товары в счет 100-процентной предоплаты. С отгрузки он рассчитал НДС и одновременно принял к вычету авансовый налог. Позже поставщик предоставил ретроскидку. В итоге стоимость отгрузки уменьшилась, а значит, покупатель уплатил за товары большую сумму, чем нужно. Если в допсоглашении к договору поставки стороны прописали, что в счет излишней оплаты продавец отгрузит новые партии товаров, то у продавца возникает обязанность начислить НДС с переплаченного аванса. А принять к вычету этот налог продавец сможет после того, как закроет переплату отгрузкой.
Покупатель же вправе заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиком, если выполняются стандартные условия. Первое — есть новый авансовый счет-фактура. Второе — в договоре предусмотрена обязанность клиента перечислять предоплату. Третье — есть платежное поручение, по которому покупатель изначально уплатил контрагенту 100-процентный аванс.
Пример 3: Как продавцу учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки
— 76700 руб. (1 534 000 руб. × 5%) — уменьшена выручка отреализации товаров;
— 11700 руб. (234 000 руб. × 5%) — принят к вычету НДС с суммы скидки.
—76 700 руб. — зачтена в счет будущих поставок переплата по авансу;
—11 700 руб. — начислен НДС с предоплаты.
Учет у покупателя
На сумму скидки поставщик выставит счет-фактуру, а вы вправе принять к вычету НДС по этому документу. Конечно, если для этого выполняются стандартные условия (см. комментарий выше).
Пример 4: Как покупателю учесть переплату по авансу, которая образовалась из-за скидки
— 65 000 руб. ((1 534 000 руб. – 234 000 руб.) х 5%) — скорректирована стоимость приобретенных товаров;
— 11 700 руб. — уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму НДС со скидки;
— 11 700 руб. — восстановлен НДС со стоимости товаров, приходящихся на сумму скидки.
Добавим, что вы можете не принимать к вычету авансовый НДС (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103). Тогда не придется восстанавливать налог после того, как вы получите товары от поставщика.
Главное, о чем важно помнить
1 С суммы премии, в счет которой ваша компания будет отгружать товары, надо рассчитывать НДС как с полученного аванса.
2 Нельзя принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре на сумму премии, которую стороны договора решили направить в счет следующих отгрузок.
Дополнительно про учет премий и скидок
Статьи: «Каким стал расчет НДС для компаний, которые платят премии поставщикам» («Главбух» № 13, 2013); «Требуется быстрое решение: поставщик предоставил ретроскидку» («Главбух» № 12, 2012).
Документ: пункт 2.1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
за правильный ответ
