Как исключить ошибки в декларации по упрощенке за 2013 год
Чем поможет эта статья: Cоставить годовую декларацию с учетом новых требований законодательства и налоговиков.
От чего убережет: От переделывания отчетности, неверного расчета налога, следовательно, от пеней и штрафа.
Важная деталь
Срок сдачи годовой декларации по упрощенке для компаний — не позднее 31 марта, а для предпринимателей — не позднее 30 апреля.
Срок сдачи годовой декларации по упрощенке заканчивается 31 марта, у предпринимателей — 30 апреля. В этой статье мы разберем порядок ее заполнения, обязательный именно для отчетности за 2013 год, с учетом новых правил и свежих разъяснений чиновников о том, как отражать конкретные виды расходов и доходов при расчете налога.
В разделе 1 поставьте новый код ОКТМО
В строке 010 раздела 1 годовой декларации укажите код ОКТМО вместо ОКАТО (письмо ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18585).
Чтобы сопоставить новые коды с ОКАТО, можно воспользоваться таблицей, которая приведена в письме Минфина России от 13 декабря 2013 года. Но проще узнать код ОКТМО на сайте nalog.ru. Для этого зайдите в раздел «Электронные сервисы» > «Федеральная информационная адресная система» > «Доступ в Федеральную информационную адресную систему (ФИАС)» и задайте адрес компании. На странице выйдет и старый ОКАТО, и новый ОКТМО.
Важная деталь
Новый код ОКТМО надо ставить в строке 010.
Скачать бланк в формате Excel >>
Для кода в декларации предусмотрено 11 ячеек. Если в вашем ОКТМО восемь знаков, то в трех последних ячейках проставьте прочерки, как на образце.
Не перепутайте ОКВЭД
В титульном листе декларации по-прежнему нужно ставить код ОКВЭД. Но, возможно, у компании таких кодов несколько. Какой из них тогда указывать? Как правило, можно указать ОКВЭД по любому из видов деятельности (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-11-05/53). Но есть исключения.
Во-первых, если компания находится на упрощенке с пониженной ставкой. Обычно такие ставки устанавливают в регионах для определенных видов деятельности. Поэтому в декларации лучше указать тот вид деятельности, который дает право на льготную ставку. Иначе налоговики могут решить, что компания использует льготу неправомерно.
Обучающий курс по теме
Переплату налога по упрощенке можно вернуть или зачесть. О том, как это быстро сделать, вы узнаете из курса «Общие правила уплаты налогов, зачет, возврат» в Высшей Школе Главбуха school.glavbukh.ru.
Во-вторых, если компания совмещает упрощенку с ЕНВД, то лучше приводить код деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-11/186). Иначе налоговые инспекторы могут потребовать исправить ошибку в коде или же пояснить, почему компания отчитывается по вмененной деятельности.
Четыре подсказки к декларации по упрощенке
1. Куда отчитываться. Сдавать годовую декларацию и платить налог надо по месту головного офиса, даже если у компании есть обособленные подразделения (п. 1.2 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н).
2. По какой форме. Составлять декларацию нужно по форме, которая утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58н. Чиновники нас заверили, что пока ее менять не будут.
3. Как отражать суммы. Все числовые показатели в годовой декларации надо заполнять в рублях с округлением по правилам арифметики. С 2014 года прямо прописано, что определять сумму налога нужно в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ).
4. Прикладывать ли книгу учета. Вместе с годовой декларацией сдавать и заверять в ИФНС книгу учета доходов и расходов не надо. Порядок ведения книги теперь этого не требует (приказ Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).
Перепроверьте, как вы учли спорные расходы и доходы
Составляя декларацию, проверьте доходы и расходы, по которым всегда возникает больше всего вопросов не только у бух-галтеров, но и у инспекторов. В таблице ниже приведены доходы, которые налоговики требуют отражать в отчетности. А также расходы, которые безопаснее не включать в декларацию.
Самые опасные доходы и расходы в отчетности 2013 года
| Вид дохода или расхода | Позиция чиновников | Комментарий редакции |
|---|---|---|
| Доходы | ||
| Выручка от реализации при проведении взаимозачета с покупателем | Нужно учесть выручку от реализации (письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230). Поскольку компания зачла долг покупателя, считается, что товары оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ) | Иногда компании зачитывают задолженность в бухучете. Но акт взаимозачета не составляют. Если это обнаружат налоговики, они все равно потребуют учесть доход. Тем более если стороны подписывали акт сверки, в котором зачтенные суммы не фигурируют. Инспекторов поддерживают и судьи (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2012 г. по делу № А70-7316/2011) |
| Доход в виде задатка от покупателя в качестве обеспечения его обязательств по договору | В доходы нужно включить сумму задатка. Но только после того, как компания зачла ее в счет долга покупателя (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-11-06/2/45451) | Возможно, компания получила задаток в 2013 году. А соглашение о зачете этой суммы в счет задолженности покупателя подписали в 2014 году. Тогда отражать сумму задатка в декларации по упрощенке за 2013 год не нужно |
| Выручка от реализации товаров через комиссионера | Комитент должен учесть в доходах всю выручку, даже если комиссионер удержал из нее свое вознаграждение (письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 03-11-06/2/06). Причем налоговики считают, что выручку необходимо учитывать на дату, когда деньги поступили на счет комиссионера (письмо ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@) | Из позиции налоговиков следует, что комитент должен показать доход, даже если на его расчетный счет эти суммы комиссионер еще не перечислил. Но на упрощенке применяют кассовый метод. Поэтому комитент вправе учесть доходы только после того, как выручка поступит на его счет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2013 г. по делу № А33-17140/2012). Правда, такой порядок может вызвать претензии инспекторов |
| Премия, полученная от поставщика. Например, за закупку определенного количества товаров | Полученную премию нужно включить в доходы (письмо Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/40319). Но если компания совмещает упрощенку с ЕНВД, в доходах нужно учесть только ту часть премии, которая относится к деятельности на упрощенке (письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/36949) | Покажем на примере расчет премии, которую нужно включать в доходы. Предположим, компания, которая применяет упрощенку по оптовой торговле и платит ЕНВД с розницы, приобрела товары на сумму 830 000 руб. Поставщик предоставил премию в размере 75 000 руб. Компания реализовала оптом товары из данной партии стоимостью 581 000 руб. В декларации по упрощенному налогу нужно учесть премию в размере 52 500 руб. (75 000 × (581 000: 830 000)) |
| Расходы | ||
| Входной НДС | В расходах можно учесть только те суммы НДС, которые относятся к реализованным товарам (письмо Минфина России от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34691) | В Налоговом кодексе РФ явно не прописано, что НДС нужно учитывать в расходах в том же порядке, что и товары. Суммы входного налога — это отдельный вид расходов, который сами чиновники требуют отражать в книге учета обособленно (письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03). Однако судебная практика по поводу учета в расходах НДС, предъявленного поставщиками, пока не сформировалась. Поэтому с инспекторами безопаснее не спорить |
| Премия, выплаченная покупателю | Эти расходы нельзя учесть при расчете налога, так как они не предусмотрены в перечне затрат на упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) | Чтобы не потерять в деньгах, вместо того, чтобы выплачивать премию, можно предоставить покупателю скидку на следующую партию товаров. Тогда компания отразит в налоговом учете выручку от реализации товаров, уменьшенную на сумму скидки |
| Штраф за нарушение условий договора | Договорные штрафы и неустойки не относятся к разрешенным расходам для компаний, которые применяют упрощенку (письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634) | Пени и штрафы по налогам и взносам также нельзя учесть при расчете налога |
| Компенсации работникам за разъездной характер работы | По мнению чиновников, компания не вправе учитывать такие компенсации, так как они не относятся к системе оплаты труда (письмо Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174) | Позиция чиновников спорная. Компенсации за разъездной характер работы можно отнести к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Но чтобы у налоговиков не было претензий, вместо компенсации за разъездной характер можно на эту же сумму просто увеличить сотруднику оклад |
| Командировочные расходы предпринимателя | Относить на затраты можно только командировочные расходы работников. Затраты на свою командировку предприниматель не может учесть при расчете налога (письмо Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167) | Данные затраты безопаснее не учитывать. Хотя в суде предпринимателям иногда удается доказать, что они могут учесть расходы на командировку (постановление ФАС Уральского округа от 6 декабря 2011 г. № Ф09-7903/11) |
Сверьте налог с минимальным, если у вас «доходы минус расходы»
Прежде чем отражать в годовой декларации налог к уплате, нужно сверить рассчитанную сумму с минимальным налогом. Это правило касается всех без исключения компаний и предпринимателей, которые выбрали объект «доходы минус расходы». Если минимальный платеж окажется больше, именно его и нужно заплатить в бюджет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Размер минимального налога равен 1 проценту от доходов компании. Причем рассчитывать налог таким образом нужно и тем компаниям, которые пользуются льготными ставками (письмо Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-11-06/2/71). То есть уменьшить минимальный платеж пропорционально пониженной ставке упрощенного налога нельзя.
Пример: Как сравнивать налог с минимальным платежом
Осторожно!
Сравните суммы в строках 260 и 270 раздела 2. Заплатить в бюджет надо ту сумму,
которая больше. Ее надо отразить в разделе 1 декларации.
Скачать бланк в формате Excel >>
Если компания в течение года перечисляла авансы, их можно зачесть в счет минимального налога. Для этого нужно не менее чем за 10 рабочих дней до 31 марта сдать инспекторам заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Но иногда налоговики требуют от компании сдать декларацию, чтобы они могли начислить минимальный налог в карточке лицевого счета. И только потом решают, проводить зачет или нет. Поэтому, чтобы не платить пени, безопаснее перечислить в бюджет минимальный налог, а потом зачесть переплату по авансам в счет других платежей.
Главное, о чем важно помнить
1 В декларации надо ставить ОКТМО вместо старого ОКАТО. Узнать новый код вашей компании можно на сайте ФНС России nalog.ru.
2 В годовой декларации безопаснее перепроверить расходы, к которым у инспекторов часто бывают претензии. Это входной НДС по нереализованным товарам, премии покупателям, договорные штрафы, компенсации за разъездную работу.
3 На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» рассчитанный налог надо сравнить с минимальным платежом. И в бюджет перечислить ту сумму, которая больше.
Дополнительно про учет доходов и расходов на упрощенке
Статья: «Важные подсказки чиновников для вашего расчета упрощенного налога за полугодие» («Главбух» № 13, 2013).
Документы: пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ; письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. № 03-11-06/2/39230.
за правильный ответ
