Справочная информация
Аргументы, которые помогут окончательно решить, спорить с налоговиками или соглашаться
Новый обзор судебной практики подготовили представители ФНС России для инспекторов (письмо от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263). В нем приведены свежие решения Высшего арбитражного суда РФ и Конституционного суда РФ, которые инспекторы обязаны учитывать на налоговых проверках.
Какие выводы судей налоговики обязаны учитывать на проверках
| Вывод | Что требовали инспекторы | Аргументы судей |
|---|---|---|
| Налог на прибыль | ||
 О затратах на страховку Перевозчик вправе учесть расходы на добровольное страхование груза | Если перевозчик не является собственником груза, то затраты на страхование не уменьшают его налог на прибыль. Такова была позиция проверяющих | Расходы на страховку можно учесть, если компания заинтересована в сохранности груза (ст. 930 ГК РФ). Ведь тогда перевозчик стремится избежать убытков в виде денежной компенсации собственнику утерянного (постановление Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 16805/12) |
О резервах по сомнительным долгам Задолженность можно включить в резерв по сомнительным долгам даже при наличии встречного обязательства перед контрагентом | Налоговики запрещали включать задолженность контрагента в резерв по сомнительным долгам, если у компании есть встречное обязательство | Налоговый кодекс РФ не запрещает списывать за счет резерва долг контрагента, когда у компании перед ним есть встречное обязательство. К тому же проведение взаимозачета — это право, а не обязанность организации (постановление Президиума ВАС РФ от 19 марта 2013 г. № 13598/12) |
О ставке налога для дивидендов Применение нулевой ставки к дивидендам не зависит от того, за какой период они начислены: до 2010 года или позже | Компания выплатила дивиденды за счет прибыли, образовавшейся по итогам 2008–2010 годов. Ко всей сумме доходов бухгалтер применил ставку налога на прибыль 0 процентов. Налоговики пересчитали налог за 2008–2009 годы по ставке 9 процентов. По их мнению, ставку 0 процентов Налоговый кодекс РФ позволяет применять лишь к дивидендам за 2010 год и позже | С 1 января 2011 года порядок применения нулевой ставки налога в отношении дивидендов изменился (п. 3 ст. 284 НК РФ). А именно больше нет требования о минимальной стоимости приобретения доли (не менее 500 млн руб.). Это правило относится ко всем дивидендам без ограничения за все годы (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 18087/12) |
О затратах на выплату дивидендов Проценты по займам, полученным для выплаты дивидендов, уменьшают налог на прибыль | Дивиденды выплатили из заемных средств. Проценты по договору займа, по мнению налоговиков, нельзя включить во внереализационные расходы. Ведь дивиденды не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ). А значит, и расходы, связанные с ними, не направлены на получение доходов | Учесть проценты по займам в расходах позволяет подпункт 2 пункта 1 статьи 265 и статья 269 НК РФ. В них нет ограничений в отношении кредитов и займов, полученных для расчетов с учредителями. И если сумма процентов не превышает лимит, установленный статьей 269 НК РФ, то уменьшение прибыли правомерно (постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 3690/13) |
О НДС в составе расходов Если нулевая ставка НДС не подтверждена, то исчисленный налог можно учесть в составе расходов | Нулевую ставку по НДС надо подтвердить. Иначе компания должна начислить 18-процентный НДС из своих средств. Инспекторы против того, чтобы суммы начисленного таким образом налога компании учитывали в расходах | По общему правилу суммы начисленных налогов можно списать как прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А значит, налог можно включить в прочие расходы в периоде, когда истек 180-дневный срок, предусмотренный для подтверждения ставки 0 процентов (постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12) |
Об учете целевых поступлений Не надо платить налог на прибыль с целевых поступлений | Организация получила субсидии из областного бюджета на возмещение затрат на строительство, реконструкцию, модернизацию основных средств. Инспекторы сделали вывод, что такие суммы надо учитывать в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученные (п. 8 ст. 250 НК РФ) | Целевые поступления из бюджета не надо включать в доходы, если выполняются условия из пункта 2 статьи 251 НК РФ: — о расходовании средств надо отчитаться; — деньги надо использовать по целевому назначению; — в компании должен быть организован раздельный учет доходов и расходов. Если все в порядке, то претензий быть не может (постановление Президиума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 3290/13) |
 О расходах на путевки для сотрудников Стоимость путевок для работников не уменьшает налог на прибыль | Инспекторы посчитали необоснованными расходы на оплату путевок для профилактического санаторно-курортного лечения сотрудникам, занятым на работах с вредными (тяжелыми) условиями труда | В расходах можно учесть лишь некоторые суммы, истраченные на лечение сотрудников. Это затраты на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых во вредных или тяжелых условиях (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Оплата путевок не уменьшает налог на прибыль согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ (определение Конституционного суда РФ от 16 июля 2013 г. № 1216-О) |
| НДС | ||
О вычетах НДС при переквалификации операций Если не облагаемую НДС операцию налоговики признали облагаемой, то они должны учесть и вычет по ней | Компания выдала подарки работникам. Такое вручение налоговики переквалифицировали на операции по реализации товаров и доначислили НДС. Стоимость определили на основании счетов-фактур и первички, но вычеты входного НДС по подаркам не учли | Вместе с доначисленными суммами НДС инспекторы обязаны рассчитывать и вычеты. Проверяющие не вправе отказывать лишь на том основании, что вычеты не были заявлены в декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13) |
О начислении НДС при утрате имущества Надо начислить НДС, если порчу, утерю или хищение имущества подтвердить нечем | Инспекторы признали утраченное имущество реализованным и доначислили НДС. Причина: у компании не было документов, подтверждающих утрату | Налогоплательщик должен подтвердить потерю, порчу или хищение имущества (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 167 НК РФ). Если этого не сделать, то у налоговиков появляется основание для начисления НДС (определение Конституционного суда РФ от 4 апреля 2013 г. № 506-О) |
| ЕНВД | ||
О торговле по образцам Розничная продажа товаров по образцам в помещении с торговым залом подпадает под ЕНВД | Компания организовала розничную торговлю мелким товаром (лаки, краски и т. д.), а также крупногабаритным товаром по образцам (металл, стройматериалы), отпускали его со склада. Налоговики заявили, что такую торговлю нельзя считать розничной. А значит, применение ЕНВД неправомерно | Стационарной торговой сетью можно считать магазины, павильоны, крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 НК РФ). Если продавать товары в розницу по образцам в таких помещениях, то ЕНВД применять можно, несмотря на то, что товар отпускают со склада (постановления Президиума ВАС РФ от 16 апреля 2013 г. № 15460/12, от 28 февраля 2012 г. № 14139/11) |
| Упрощенный налог | ||
О минимальном налоге Минимальный налог надо платить, даже когда компания утратила право на спецрежим среди года | Компания применяла спецрежим в течение девяти месяцев, а с IV квартала такое право она утратила. Соответственно, налоговым периодом в отношении упрощенки являются девять месяцев, по итогам которых надо исчислить минимальный налог | Если сумма исчисленного налога меньше 1 процента от полученных доходов, то по итогам налогового периода компания должна уплатить минимальный налог. А не сумму, рассчитанную исходя из объекта «доходы минус расходы». Причем не имеет значения, сколько по времени длился налоговый период: год или меньше (постановление Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 169/13) |
| НДФЛ | ||
О подотчетных суммах Не подтвержденные документами подотчетные средства являются доходом работника | При проверке налоговики обнаружили, что расходование подотчетных сумм сотрудники подтверждали только авансовыми отчетами, без первички. А это повод считать деньги, полученные под отчет, доходами. С них надо исчислить НДФЛ | Подотчетник должен подтвердить свои расходы первичкой и авансовым отчетом. Если первички нет, то невозможно доказать, что ценности были оприходованы. Налоговики делают вывод, что сотрудник потратил деньги на личные цели. А значит, с таких доходов надо удержать НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 14376/12). А о том, как безопаснее всего писать заявление на подотчет, вы можете прочитать в статье «Как избежать ловушек, которые делают опасным любой подотчет» |
О процентах по займу Экономия сотрудника на процентах по займу — это материальная выгода. С нее надо уплатить НДФЛ | Пониженные проценты за пользование заемными деньгами надо рассматривать как материальную выгоду работника (п. 1 ст. 212 НК РФ). С таких доходов надо удержать НДФЛ, даже если работник возражает, ссылаясь на нарушение своих прав | Судьи подтвердили, что в данной ситуации конституционные права работника не нарушены. Компания должна удержать НДФЛ с матвыгоды, которая возникает, если процент по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В настоящее время 2/3 ставки рефинансирования составляют 5,5 процента годовых (определение Конституционного суда РФ от 16 июля 2013 г. № 1178-О) |
| Все налоги | ||
Об ошибочном ОКАТО Налог, перечисленный на неправильный ОКАТО, считается уплаченным | Бухгалтер перечислил НДФЛ за работников обособленных подразделений. Но указал при этом код ОКАТО головного офиса. Инспекторы начислили пени, а в счет недоимки зачли излишне уплаченные суммы по месту головного офиса | Налог считается неуплаченным лишь в двух случаях: либо счет Федерального казначейства указан неверно, либо денег на банковском счете недостаточно (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Все остальные недочеты, в том числе ошибка в ОКАТО, не препятствуют перечислению денег в бюджет (постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 784/13). Кстати, этот же вывод вполне можно применить к аналогичным ситуациям, связанным с ошибками в кодах ОКТМО |
О возврате налогов Переплата, которую налоговики неправомерно зачли в счет недоимки, считается излишне взысканным налогом. Значит, срок на его возврат надо считать со дня, когда взыскание было признано неправомерным | Переплату по налогам инспекторы самостоятельно зачли в счет сумм недоимки, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки. После этого суд отменил результаты налоговой ревизии и признал, что у компании не было долга перед бюджетом. Зачтенную неправомерно переплату инспекторы посчитали излишне уплаченной суммой. И отказали в ее возврате, так как на тот момент истек трехлетний срок исковой давности с момента ее возникновения (п. 7 ст. 78 НК РФ) | Переплата являлась излишне взысканной суммой, а не излишне уплаченной. Ведь основанием для этого стала налоговая проверка. А значит, отсчет срока для ее возврата надо начинать с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в силу соответствующего решения суда (постановление Президиума ВАС РФ от 11 июня 2013 г. № 17231/12) |
