Возмездный и безвозмездный договоры

Статья 423

Обычно компании заключают возмездные договоры (п. 1 ст. 423 ГК РФ). Например, поставщик получает от покупателя денежные средства за поставленные товары. Или в качестве оплаты контрагент может предоставить компании другие товары, оказать услуги и т. д.

Рассмотрим некоторые типичные ситуации, в которых налоговики предъявляют компаниям претензии по безвозмездным договорам.

Нередко поставщики бесплатно передают образцы товаров потенциальным покупателям, например оптовым продавцам. Налоговики обычно считают такие сделки безвозмездными. Поэтому инспекторы могут отказать компании-поставщику в учете расходов на производство или приобретение образцов и других затрат, связанных с их передачей покупателям. Так что наиболее безопасный вариант — не учитывать эти расходы при расчете налога на прибыль.

Либо компания может обосновать, что эта сделка не является безвозмездной. Сослаться можно на нормы Гражданского кодекса. Ведь по безвозмездному договору компания не получает платы или другой выгоды (п. 2 ст. 423 ГК РФ). А образцы покупателям компания передает с целью последующего заключения договоров поставки и расширения сбыта продукции. То есть для получения прибыли. Следовательно, компания вправе учесть расходы при расчете налога на прибыль. Однако возможны споры с инспекторами.

Поэтому лучше установить в договоре небольшую цену за образцы. Тогда компания укажет эту стоимость в товарной накладной. И начислит налоги как при обычной реализации товаров. Еще поставщики предоставляют бонусы в виде дополнительных товаров. Обычно такие бонусы клиент получает при условии покупки определенного количества товаров. Например, покупатель оплачивает 10 единиц товаров и еще 2 получает бесплатно.

Однако в договоре лучше такие условия не фиксировать. Иначе налоговики опять же посчитают, что компания безвозмездно реализует бонусные товары покупателям. Например, продавец может пересчитать стоимость всей партии, чтобы переданные товары не были бесплатными. То есть поделить общую стоимость поставки на количество всех переданных товаров. Получится, что поставщик отгружает всю партию товаров по сниженной стоимости. При этом он сможет отнести переданную продукцию на расходы. Скажем, поставщик отгружает 100 штук товаров ценой 1500 руб. за единицу. При этом еще 10 единиц покупателю предоставляет бесплатно. Если пересчитать стоимость поставки, получится, что единица товара стоит 1363,64 руб. ((100 шт. × 1500 руб.) : 110 шт.).

Если этот способ неудобен, то можно попробовать по-другому поощрять своих покупателей. Например, выплачивать им денежный бонус, который продавец вправе учесть в расходах. Либо начислять бонус и зачитывать его в стоимость следующей поставки. Другой вариант — предоставить скидку на следующую отгрузку товаров.

Главбух

Любой договор считается по общему правилу возмездным. Например, если в договоре не указана цена товаров, это не значит, что поставщик поставляет их бесплатно. Покупатель должен оплатить товары по рыночной цене. Но тогда возможен спор с контрагентом о цене. Кроме того, налоговики могут расценить договор без цены как безвозмездный. А расходы по безвозмездным договорам нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому в договоре лучше указывать цену, даже если по Гражданскому кодексу она необязательна.

Еще один пример. Нередко компании, чтобы сэкономить, пользуются имуществом учредителя. Например, компьютерами, оргтехникой или оборудованием. Действительно, при этом за аренду компания не платит. Но при расчете налога на прибыль компании понадобится показывать доход. Учитывать внереализационный доход нужно ежеквартально или ежемесячно в зависимости от отчетного периода компании.

Чиновники считают так: раз компания пользуется имуществом бесплатно, то она получает экономическую выгоду. На этот счет есть норма в Налоговом кодексе РФ (п. 8 ст. 250). Такой же позиции придерживаются и судьи (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Сумму дохода компании определяют исходя из рыночных ставок аренды. Чтобы подтвердить размер дохода, можно составить справку на основе доступных данных о стоимости аренды (из СМИ, интернета). По дорогостоящим основным средствам можно получить отчет оценщика.

Причем при безвозмездном пользования имуществом доход нужно отражать, даже если его получили от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала. Хотя в Налоговом кодексе прописана льгота для ситуации, когда такой учредитель передает компании активы бесплатно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в данном случае организация получает не имущество, а право пользования им. Поэтому эта льгота не применяется.

Есть еще одна льгота для передачи имущественных прав (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако они должны быть предназначены для увеличения чистых активов. Поэтому чиновники считают, что эту поблажку к безвозмездному пользованию применить нельзя (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-03-10/128). Мол, это не увеличение чистых активов. Ведь полученное имущество компания отражает не на балансе, а на забалансовом счете. Выгоднее заключить с учредителем договор аренды. Плату можно установить небольшую. Тогда никаких доходов компания отражать не будет. Да еще и расходы дополнительно учтет — арендную плату. Сравнение налоговых последствий договора безвозмездного пользования и аренды показано на примере.

Однако если учредителем является физлицо, выплачивая ему арендную плату, понадобится удерживать НДФЛ.

Добавим, что нередко компании используют имущество учредителя, не оформляя договор. Тогда у налоговиков при проверке возникнет вопрос — на каком основании компания учитывает затраты, связанные с этим активом. Например, ремонт, расходы на ГСМ. Поэтому договор составить нужно: аренды или безвозмездного пользования.