Как нельзя заполнять декларацию по НДС за III квартал
- 1Нельзя ставить в книге продаж код 26
- Если покупатель на общем режиме. Какой код правильный
- 2Нельзя поставщику использовать в книге покупок код 02
- Покупателю можно. Как не запутаться — пример и образец
- 3Нельзя объединять несколько счетов-фактур от поставщика
- Так проще, но чревато запросами от инспекции
- 4Нельзя покупателю вносить в книгу покупок счет-фактуру на уменьшение цены
- А на увеличение цены — можно. Ошибка опасна и для покупателя, и для поставщика
- 5Нельзя отражать общий итог по корректировочным счетам-фактурам
- Так тоже проще, но отчитаться на «отлично» не получится
Впервые инспекторы будут проверять декларации по НДС за III квартал, в которых должны стоять новые коды. Хотите, чтобы вас не закидали требованиями пояснить расхождения? Тогда эта статья для вас. Мы выяснили в ФНС, на какие именно коды и нестыковки будут обращать внимание инспекторы. В первую очередь проверочная программа проанализирует, может ли вообще в документе налогоплательщика стоять тот или иной код. Для этого ФНС разработала специальную сопоставительную таблицу. По ней вы легко обнаружите, есть ли в ваших книге покупок, книге продаже и журналах учета счетов-фактур ошибки.
Не ставьте код 26, если покупатель на общем режиме
Как правильно
Ставьте код 01, если точно не знаете, какой режим применяет покупатель.
Поставщики часто указывают в книге продаж код 26, когда отражают реализацию товаров покупателям на общем режиме. Это неверно. Код 26 нужно использовать, только если вы продаете товары покупателям на спецрежиме или физлицам (приложение к приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136). В таком случае программа ФНС видит код 26 и полагает, что покупатель не заявляет вычет НДС.
Поэтому, если в вашей отчетности будет стоять код 26, а покупатель на общем режиме отразит вычет в своей декларации, программа ФНС выявит расхождения. Налоговики запросят пояснения.
Безопаснее использовать код 26 только в двух случаях:
— вы договорились с покупателями на упрощенке или вмененке о том, что не выставляете счета-фактуры;
— реализовали товары физлицам.
Не указывайте в книге покупок код 02, если вы — поставщик
Как правильно
Указывайте в книге покупок код 22, если ваша компания — поставщик и вы регистрируете авансовый счет-фактуру на дату отгрузки.
С кодами по авансам возникает постоянная путаница. Есть два кода — 02 и 22.
Для поставщиков. Они часто ставят в книге покупок код 02, когда заявляют к вычету НДС с авансов. Это неправильно. Код 02 нужно использовать только в книге продаж, когда поставщик получил аванс. А чтобы заявить вычет с аванса, в книге покупок нужно ставить код 22. Именно по такому коду программа сверяет счета-фактуры внутри декларации поставщика — начислил ли он НДС с аванса. Иначе налоговики потребуют пояснить расхождения.
Пример 1. Как отразить вычет НДС с аванса в книге покупок
Компания ООО «Торгснаб» заключила договор поставки товаров. Покупатель перечислил аванс — 590 000 руб. Бухгалтер ООО «Торгснаб» выписал авансовый счет-фактуру от 5 сентября 2016 г. № 135 и зарегистрировал его в книге продаж с кодом 02.
Затем компания отгрузила в счет аванса партию товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Бухгалтер выставил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж. Авансовый счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок с кодом 22.
Для покупателей. Код 02 предназначен для тех покупателей, которые принимают к вычету авансовый НДС. В этой ситуации код 02 необходим налоговикам, чтобы сверить декларации контрагентов — поставщика и покупателя.
Не объединяйте счета-фактуры одного поставщика
Как правильно
Регистрируйте каждый счет-фактуру отдельно. Ставьте в книге покупок точные номера счетов-фактур, ничего в них не добавляйте.
Удобно, но неправильно объединять несколько счетов-фактур поставщика в одну запись. Например, покупатель получил пять счетов-фактур. В книге покупок бухгалтер зарегистрировал один счет-фактуру на общую стоимость товаров из пяти счетов-фактур. Но у поставщика нет счета-фактуры с такой стоимостью. Поэтому налоговики потребуют пояснения.
Еще бывает, что покупатель добавляет к номеру счета-фактуры те данные, которые ему удобны для внутреннего учета. Например, номер обособленного подразделения, которое приобрело товары. В этом случае у поставщика и покупателя отличается номер счета-фактуры. Программа ФНС может распознать разные номера при условии, что дата счета-фактуры, ИНН, стоимость и сумма налога правильные. Если и в них есть ошибки, инспекторы запросят пояснения.
Не отражайте в книге покупок счет-фактуру на уменьшение, если вы — покупатель
Как правильно
Если вы покупатель, корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отражайте в книге продаж. В книге покупок — только при увеличении цены.
Покупатели неверно регистрируют корректировочные счета-фактуры. Допустим, компания приобрела товары. Счет-фактуру бухгалтер отразил в книге покупок. В этом же квартале от поставщика поступил корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости. Бухгалтер решил, что можно сразу уменьшить вычет, и зарегистрировал корректировочный счет-фактуру с минусом в книге покупок. Однако корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости покупатель должен отразить в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Из-за ошибки налоговики пришлют запросы не только покупателю, но и поставщику. Причем начнут с поставщика. А если у него все верно, потребуют пояснения у покупателя.
В книге покупок покупатели отражают только корректировочные счета-фактуры на увеличенную стоимость. А, к примеру, если покупатель выявил недопоставку сразу при приемке товаров, то он вообще не отражает в декларации корректировочный счет-фактуру, а сразу заявляет вычет НДС со стоимости фактически поступивших товаров (письмо Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-07-09/48).
Не показывайте общий итог по корректировочным счетам-фактурам
Как правильно
Если вы поставщик, уменьшение налога полностью отразите в книге покупок, а увеличение — полностью в книге продаж.
Представьте, что поставщик составил корректировочный счет-фактуру. По одним товарам уменьшил стоимость, по другим увеличил. Например, сумма налога по одним товарам увеличилась на 18 000 руб., по другим уменьшилась на 10 000 руб. В таких ситуациях бухгалтеры часто пытаются упростить учет и отражают свернутый итог, то есть 8000 руб.
Такой учет чреват запросами от инспекции. По правилам каждое изменение цены налогоплательщики отражают отдельно. Поставщик показывает уменьшение налога в книге покупок, а увеличение — в книге продаж. Покупатель, наоборот, уменьшение — в книге продаж, а увеличение — в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, п. 7 Правил ведения книги продаж).
Пример 2. Как зарегистрировать корректировочный счет-фактуру
Компания ООО «Торгснаб» выставила покупателю корректировочный счет-фактуру в связи с изменением тарифов. Сумма налога по одним услугам в счете-фактуре уменьшилась на 10 000 руб., по другим — увеличилась на 18 000 руб.
У продавца. Бухгалтер отразил в корректировочном счете-фактуре в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» 10 000 руб., в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» — 18 000 руб. Этот счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму налога 10 000 руб. в графе 2 с кодом 18. А на сумму 18 000 руб. бухгалтер зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге продаж в графе 2 с кодом 01.
У покупателя. Бухгалтер сделал все наоборот. В книге продаж зарегистрировал корректировочный счет-фактуру на 10 000 руб. в графе 2 с кодом 18. А в книге покупок — на сумму 18 000 руб. в графе 2 с кодом 01.
Какие коды возможны в ваших документах по НДС за III квартал
| Код операции | Книга покупок | Книга продаж | Часть 1 журнала учета счетов-фактур | Часть 2 журнала учета счетов-фактур |
|---|---|---|---|---|
| 01 | + | + | + | + |
| 02 | + | + | + | + |
| 06 | + | + | — | — |
| 10 | — | + | — | — |
| 13 | + | + | + | + |
| 14 | — | + | — | — |
| 15 | + | + | + | + |
| 16 | + | — | — | — |
| 17 | + | — | — | — |
| 18 | + | + | + | + |
| 19 | + | — | + | + |
| 20 | + | — | + | + |
| 21 | — | + | — | — |
| 22 | + | — | — | — |
| 23 | + | — | — | — |
| 24 | + | — | — | — |
| 25 | + | — | — | — |
| 26 | + | + | — | — |
| 27 | + | + | + | + |
| 28 | + | + | + | + |
| 29 | — | + | + | + |
| 30 | — | + | + | + |
| 31 | — | + | — | — |
| 32 | + | — | — | — |
«+» — этот код можно ставить в регистре.
«—» этот код нельзя ставить в регистре.
Какие коды ставить в книге продаж с III квартала 2016 года
| Выберите ситуацию | Код |
|---|---|
| Продавец отгрузил товары, реализовал работы или услуги. | 01 |
| Компания передает товары, выполняет работы, услуги для собственных нужд. | 01 (до 1 июля — код 07) |
| Компания выполняет строительно-монтажные работы для собственного потребления. | 01 (до 1 июля — код 08) |
| Продавец получил суммы, связанные с оплатой товаров, работ или услуг. Например, проценты или дисконт по векселям, которые передал покупатель, если они больше процентов по ключевой ставке. | 01 (до 1 июля — код 09) |
| Продавец считает налог с межценовой разницы, если: — реализовал имущество, которое учитывал с НДС; — продал сельхозпродукцию и продукты ее переработки, которые ранее купил у физлиц; — купил у физлиц автомобили для перепродажи, а затем реализовал их. | 01 (до 1 июля — код 11) |
| Компания восстановила налог со стоимости имущества, которое передала в уставный капитал другой организации. | 01 (до 1 июля — код 21) |
| Компания реализовала товары на экспорт. | 01 |
| Продавец реализовал товары, работы или услуги через комиссионера или агента, который действует от своего имени. | 01 (до 1 июля — код 04) |
| Покупатель на общей системе вернул продавцу товары, принятые на учет. На стоимость товаров покупатель выставил счет-фактуру. | 01 (до 1 июля — код 03) |
| Покупатель получил единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец уменьшил стоимость отгрузок. | 01 (до 1 июля — код 18) |
| Продавец составил обычный или единый корректировочный счет-фактуру, в котором увеличил стоимость отгрузок. | 01 |
| Продавец получил аванс от покупателя. | 02 |
| Продавец получил предоплату через комиссионера или агента, который действует от своего имени. | 02 (до 1 июля — код 05) |
| Компания рассчитала НДС как налоговый агент, если перечислила оплату: — при покупке товаров, работ или услуг в РФ у иностранного продавца; — за аренду государственного или муниципального имущества или при его покупке. | 06 |
| Компания как посредник приобрела товары, работы или услуги в РФ у иностранного контрагента и удержала НДС в качестве налогового агента. | 06 |
| Компания безвозмездно реализует товары, работы или услуги. | 10 |
| Подрядчик ведет капстроительство, модернизацию, реконструкцию недвижимости. | 13 |
| Компания передала имущественные права по договору цессии. Например, если поставщик продал задолженность покупателя по оплате товаров (п. 1—4 ст.155 НК РФ). | 14 (до 1 июля — код 11) |
| Комиссионер выставил покупателю один счет-фактуру на товары комитента и собственные товары. В книге продаж комиссионер приводит налог только со стоимости своих товаров. Код 15 ставит также агент, который действует от своего имени, если он включил в счет-фактуру свои товары и товары принципала. | 15 (до 1 июля — код 01) |
| Покупатель получил корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены (тарифа). | 18 |
| Компания восстановила налог. Например, если покупатель получил товары и восстановил НДС, который ранее принял к вычету с аванса. Код 21 ставить не нужно, если компания: — передала имущество в уставный капитал — код 01; — получила корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены (тарифа) — код 18. | 21 |
| Продавец реализовал товары, работы, услуги покупателям на спецрежиме или физлицам. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку со сводными данными за месяц или квартал. | 26 |
| Продавец получил аванс от покупателей на спецрежиме или физлиц. Бухгалтер выписал счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал. | 26 |
| Комиссионер реализовал товары комитента, выставил покупателям несколько счетов-фактур на одну дату и зарегистрировал их в журнале учета. Комитент выставил комиссионеру на эти отгрузки один сводный счет-фактуру. Код 27 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру агенту, который действует от своего имени. | 27 |
| Комиссионер получил предоплату от покупателей, выписал несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и зарегистрировал в журнале учета. Комитент выставил комиссионеру на эти авансы один сводный счет-фактуру. Код 28 также использует принципал, если выставил сводный счет-фактуру на аванс агенту, который действует от своего имени. | 28 |
| Компания самостоятельно корректирует налоговую базу, если цена сделки с взаимозависимым контрагентом не соответствует рыночной (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). | 29 (до 1 июля — код 01) |
Какие коды ставить в книге покупок с III квартала 2016 года
| Выберите ситуацию | Код |
|---|---|
| Покупатель приобрел товары, работы или услуги. | 01 |
| Покупатель приобрел товары, работы или услуги через комиссионера, агента, который действует от своего имени (экспедитора). | 01 (до 1 июля — код 04) |
| Продавец получил от покупателя на общей системе возвращенные товары, которые тот принял на учет. Покупатель выставил на эти товары счет-фактуру. | 01 (до 1 июля — код 03) |
| Продавец получил от покупателя на общей системе всю партию возвращенных товаров, которые тот не принял на учет. Продавец регистрирует в книге покупок собственный счет-фактуру на отгрузку этих товаров. | 01 (до 1 июля — код 03) |
| Продавец составил единый корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость отгрузок. | 01 (до 1 июля — код 18) |
| Покупатель получил обычный или единый корректировочный счет-фактуру, в котором продавец увеличил стоимость отгрузок. | 01 |
| Компания заявила вычет со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. | 01 |
| Компания получила имущество от участника в качестве взноса в уставный капитал. | 01 |
| Покупатель перечислил продавцу предоплату. | 02 |
| Покупатель перечислил предоплату через комиссионера или агента, который приобретает товары от своего имени. | 02 (до 1 июля — код 05) |
| Компания заявила к вычету НДС, который уплатила в качестве налогового агента. | 06 |
| Компания приобрела работы подрядчиков по капитальному строительству, модернизации, реконструкции недвижимости. Или компания заявляет вычет по материалам, оборудованию, работам подрядчиков на основании сводного счета-фактуры застройщика. | 13 |
| Продавец получил от покупателя на спецрежиме возвращенные товары. Если покупатель вернул часть товаров, продавец составляет корректировочный счет-фактуру. При возврате всей партии продавец заявляет вычет на основании своего счета-фактуры на отгрузку. | 16 |
| Продавец получил от покупателя-физлица возвращенные товары. | 17 |
| Продавец выставил покупателю корректировочный счет-фактуру, в котором уменьшил стоимость товаров: — в связи с уменьшением цены (тарифа); — в связи с недопоставкой; — если покупатель на общей системе вернул часть товаров, не принятых на учет. | 18 |
| Компания ввезла товары из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (Евразийский экономический союз). | 19 |
| Компания ввезла товары из стран, не входящих в Евразийский экономический союз. | 20 |
| Продавец заявил вычет НДС, который он ранее начислил с аванса: — на дату отгрузки; — если вернул аванс покупателю. | 22 |
| Компания заявила вычет по командировочным или представительским расходам на основании БСО. | 23 |
| Экспортер начислил налог с неподтвержденного экспорта. Затем подтвердил ставку 0 процентов и заявил вычет уплаченного налога. | 24 |
| Компания реализовала товары на экспорт и восстановила по ним входной налог. Затем подтвердила ставку 0 процентов и заявила вычет. | 25 |
| Продавец на дату отгрузки заявил вычет с авансов, которые поступили от покупателей на спецрежиме или физлиц. В книге покупок бухгалтер регистрирует счет-фактуру или первичку на аванс со сводными данными за месяц или квартал. | 26 |
| Продавец составил корректировочный счет-фактуру или первичку на уменьшение тарифов для покупателей на спецрежиме или физлиц со сводными данными за месяц или квартал. | 26 |
| Комиссионер приобрел товары, работы или услуги у разных продавцов, получил несколько счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру. Комитент принял НДС к вычету на основании этого счета-фактуры. Код 27 также указывает принципал, который получил сводный счет-фактуру агента, действующего от своего имени. | 27 |
| Комиссионер получил от продавцов несколько авансовых счетов-фактур на одну дату и выставил комитенту сводный счет-фактуру на предоплату. Комитент заявил вычет на основании этого счета-фактуры. Код 28 также указывает принципал, если получил сводный счет-фактуру на аванс от агента, который действует от своего имени. | 28 |
Какие коды ставить в журнале учета счетов-фактур с III квартала 2016 года
| Выберите ситуацию | Код |
|---|---|
| Посредник реализовал товары, работы или услуги от своего имени по поручению комитента или принципала. | 01 (до 1 июля — 04) |
| Посредник купил товары, работы или услуги от своего имени по поручению комитента, принципала или по договору транспортной экспедиции. | 01 (до 1 июля — 04) |
| Посредник, который действует от своего имени, получил предоплату от покупателей. | 02 (до 1 июля — 05) |
| Посредник, который приобретает товары, работы или услуги от своего имени, перечислил аванс продавцу. | 02 (до 1 июля — 05) |
| Застройщик получает счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков. | 13 |
| Застройщик выставил инвестору сводный счет-фактуру. | 13 |
| Посредник реализует товары от своего имени. Посредник выставил покупателю счет-фактуру и включил в него собственные товары и товары комитента или принципала. | 15 (до 1 июля — код 04) |
| Посредник получил счет-фактуру поставщика. В нем содержатся данные по товарам, которые посредник приобрел для себя и для комитента или принципала. | 15 (до 1 июля — код 04) |
| Посредник, который реализует товары от своего имени, выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости. | 18 |
| Посредник получил от комитента (принципала) сводный счет-фактуру. В нем содержатся показатели нескольких отгрузочных счетов-фактур на одну дату. | 27 |
| Посредник при покупке товаров от своего имени выставил комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру. В нем данные нескольких счетов-фактур продавцов на одну дату. | 27 |
| Посредник получил сводный счет-фактуру. В нем комитент или принципал объединил показатели нескольких авансовых счетов-фактур на одну дату. | 28 |
| Посредник, который приобретает товары от своего имени, выставил комитенту или принципалу сводный счет-фактуру на аванс. В него посредник включил данные нескольких авансовых счетов-фактур продавцов на одну дату. | 28 |
за правильный ответ
