Новые ловушки в квартальном 6‑НДФЛ
Вы уверены, что ближайший
последний день, когда можно сдать 6-НДФЛ за I квартал
Годовая и квартальная премии
Как отражать в отчете годовые премии, не знает даже ФНС. В январе чиновники разъясняли, что дата получения дохода — последний день месяца, в котором директор подписал приказ на премию (письмо ФНС от 24 января 2017 г. № БС-4-11/1139). А раньше считали иначе. В 2016 году налоговики говорили, что дата получения дохода — это день выплаты премии (письмо ФНС от 8 июня 2016 г. № БС-4-11/10169).
Пока нет определенности, используйте ситуацию в своих интересах. Выбирайте любой вариант, налоговики не оштрафуют (письма ФНС России от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515, от 16 ноября 2016 г. № БС-4-11/21695).
Если в течение месяца вы выдали премию полностью, а исчисленный с нее налог удержали позже — с зарплаты, то руководствуйтесь последними рекомендациями чиновников. В строке 100 поставьте последний день месяца, в котором издали приказ. В строке 110 — дату удержания налога из зарплаты, то есть день выдачи зарплаты. В строке 120 — день, следующий за выплатой.
Если с премии в течение месяца удержали и перечислили налог, заполните расчет по-другому. В строках 100 и 110 поставьте одинаковую дату — день выплаты премии, а в строке 120 — следующий за выплатой день. Иначе получится, что НДФЛ заплатили раньше, чем получили доход. Поэтому платеж могут посчитать ошибочным, а налог неуплаченным.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Дата получения дохода
Дата получения дохода
Укажите в строке 100 день, когда выдали премию.
Пример 1. Как в 6-НДФЛ отразить годовую или квартальную премию
9 марта директор подписал приказ о премировании сотрудников по итогам работы за 2016 год на 330 000 руб. Деньги работники получили 10 марта. В этот же день бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ — 42 900 руб. (330 000 ₽ × 13%). Расчет 6-НДФЛ он заполнил так, как в образце 1 на этой странице выше.
Зарплата частями или из кассы
Во втором разделе 6-НДФЛ придется разбивать зарплату, которую выдавали частями в разные дни. На каждую выплату — отдельный блок. Причина в том, что налог тоже нужно было перечислять частями не позднее следующего дня после каждой выплаты. Здесь не важно, по какой причине вы не выдали зарплату одним днем: не хватило денег на счете или банк успел провести только часть платежек на зарплату.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Дата удержания налога
Дата удержания налога
В строках 110 укажите дату выплаты каждой части зарплаты.- Дата удержания налога
Дата удержания налога
В строках 110 укажите дату выплаты каждой части зарплаты.
Пример 2. Как в 6-НДФЛ отразить зарплату, выданную частями
Компания вечером 6 марта отправила в банк платежки по зарплате за февраль. Часть платежей банк провести не успел. 6 марта сотрудники получили 70 000 руб., а 7-го — 30 000 руб. (без учета удержанного НДФЛ). 7 марта перечислили налог в сумме 13 000 руб. (100 000 ₽ × 13%). Бухгалтер заполнил 6-НДФЛ, как в образце 2 на этой странице выше.
Зарплату, которую сотрудники получают из кассы, в отчете тоже разбивают на блоки по дням (п. 6 ст. 226 НК РФ). Бухгалтеру ежедневно, пока ведомость находится в кассе, надо считать зарплату, выданную за день. И перечислять с нее НДФЛ. Это трудоемкий, но безрисковый вариант.
В устных консультациях Минфин предлагает более простой способ. В строке 110 указать дату закрытия зарплатной ведомости, а НДФЛ перечислить не позже следующего дня сразу со всей зарплаты. Но официальных разъяснений пока нет. Поэтому если так сделать, то налоговики могут решить, что компания задерживала НДФЛ. Тогда они выпишут штраф на 20 процентов от налога (ст. 123 НК РФ).
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Дата получения дохода
Дата получения дохода
Укажите в графе 100 последний день месяца, за который пересчитывали зарплату.
Пример 3. Как в 6-НДФЛ отразить перерасчет зарплаты
Бухгалтер 2 февраля обнаружил, что зарплату за декабрь рассчитали неверно. В тот же день сотрудникам доплатили 55 000 руб., удержали и перечислили налог. 6-НДФЛ за 2016 год еще не сдали, поэтому успели исправить первый раздел. Сумму в строке 020 увеличили на 55 000 руб., а в строке 040 — на 7150 руб. (55 000 ₽ × 13%). Зарплата сотрудников за I квартал — 900 000 руб. НДФЛ — 117 000 руб. (900 000 ₽ × 13%). 6-НДФЛ за I квартал заполнили, как в образце 3 на этой странице выше.
Перерасчет зарплаты
Бывает, что из-за ошибки компания доплачивает работникам зарплату за прошлый период. Например, в феврале за декабрь. Такой перерасчет покажите в двух отчетах 6-НДФЛ: в уточненке за 2016 год и отчете за I квартал.
В годовом расчете исправьте раздел 1. Строку 020 увеличьте на доплату, а строку 040 — на НДФЛ от этой суммы.
Выплату денег покажите во втором разделе отчета за I квартал. В первый раздел доплату не включайте. Только удержанный налог в строке 070 (письмо ФНС России от 27 января 2017 г. № БС-4-11/1373).
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
Декабрьская зарплата
Как отразить декабрьскую зарплату в расчете за I квартал, зависит от двух условий:
1) когда ее выдали;
2) как отразили в годовом отчете.
Зарплату, которую выдали в январе, включите в раздел 2 расчета за I квартал, а удержанный налог — в строку 070. В первом разделе ее показывать не нужно (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677).
Если с сотрудниками рассчитались до нового года, НДФЛ в строке 070 не показывайте. Во второй раздел 6-НДФЛ зарплату за декабрь впишите только в том случае, если в годовом отчете ее там не указывали (письма ФНС России от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106, от 2 ноября 2016 г. № БС-4-11/20829, от 24 октября 2016 г. № БС-4-11/20126).
Чиновники разрешают не сдавать уточненку за 2016 год, если зарплату выдали 30 декабря и указали ее во втором разделе отчета.
На заметку
Ответы на вопросы бухгалтеров про 6-НДФЛ
| 1. Включать ли в 6-НДФЛ материальную помощь — 3000 руб.? Да, включать. Одно- временно покажите ее в строке 030 как налоговый вычет. В течение года компания может снова выдать этому сотруднику материальную помощь. Как только она превысит необлагаемый минимум в 4000 руб., со сверхлимитной части потребуется удержать налог. | 2. Уменьшать ли налог в строке 140 на социальный и имущественный вычеты? Нет, в строке 140 поставьте всю сумму НДФЛ независимо от того, есть у сотрудника вычет или нет. Для вычета есть отдельная строка 090. В ней укажите НДФЛ, который уменьшает удержанный налог. | 3. Как инспекция проверяет, вовремя ли компания заплатила НДФЛ? Контроль автоматизированный. Программа берет даты за период, в котором начало — строка 110, а окончание — строка 120. И проверяет, поступали ли от компании в это время деньги. Если нет, значит, есть недоимка. Поэтому опасно перечислять налог раньше, чем его удержали. |
Пример 4. Как в 6-НДФЛ отразить декабрьскую зарплату
Компания за январь—март 2017 года начислила зарплату — 900 000 руб. НДФЛ за этот период — 117 000 руб. (900 000 ₽ × 13%). Декабрьскую зарплату (300 000 руб.) сотрудники получили 30 декабря 2016 года. Тогда же удержали и перечислили НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 ₽ × 13%). Но во втором разделе расчета за 2016 год не указывали, так как срок уплаты налога приходится на следующий год. Бухгалтер заполнил 6-НДФЛ за I квартал, как в образце 4 ниже.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Срок перечисления налога
Срок перечисления налога
Для зарплаты, которую выдали 30 декабря, срок перечисления налога приходится на 9 января 2017 года. Укажите эту дату в строке 120.
Постоянные ошибки коллег в предыдущих 6-НДФЛ
| В какой части отчета ошибались | Что делали не так | Как правильно |
|---|---|---|
| Строка 070 | Включали в строку 070 налог с переходящей зарплаты, хотя удерживали его только в следующем квартале. | НДФЛ с переходящей зарплаты, который удержали в следующем квартале, в строку 070 не включают. |
| Строка 060 | Сотрудников, которые работают по трудовым и гражданско-правовым договорам, считают дважды. | Если в течение года человек работал по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому, в строке 060 его учитывают как одно физлицо. |
| Строка 080 | Путали налог, не удержанный в отчетном периоде, с налогом, который невозможно удержать. В результате включали в строку 080 налог с переходящей зарплаты, который удерживали в следующем квартале. | В строке 080 налог указывают только в том случае, если компания не сможет его удержать в течение всего года. Например, с доходов в натуральной форме или с материальной выгоды. |
| Строка 100 | Ставили дату фактической выплаты дохода. Например, 1 февраля для зарплаты за январь. | Дату для строки 100 определяют по Налоговому кодексу. Например, дата фактического получения дохода для зарплаты — последний день месяца, за который она начислена. Значит, для зарплаты за январь в строке 100 указываем 31.01.2017. |
| Раздел 2 | Заполняли нарастающим итогом с начала года. | Раздел заполняют только за отчетный квартал. Например, в 6-НДФЛ за 2016 год в разделе 2 надо было отразить только данные за IV квартал. |
| Раздел 2 | Разные виды доходов показывали отдельно, даже если у них все даты были одинаковые. | Разделять доходы по видам нет смысла. В один блок можно включать все доходы, у которых даты для строк 100—120 совпадают. Например, ежемесячные премии, которые компания выдает в один день с зарплатой. |
за правильный ответ
Что нового в квартальной форме 4‑ФСС по сравнению с годовой
- 1На титульном листе появился новый реквизит
- Два показателя, которых в титульном листе больше нет, и образец
- 2Вместо 15 таблиц в отчете осталось 6
- Три таблицы для всех, три — специфика. Шпаргалка
- 3Больше всего поменялся лист с таблицей 1
- Какие показатели из него убрали и новый образец
- 4Контрольные соотношения в форме уже не такие, как раньше
- Таблица с главными соотношениями в отчете за I квартал
По итогам I квартала сдавайте новую 4-ФСС. Главное изменение в том, что в ней надо показывать только взносы на травматизм. А все, что связано с обычными взносами, это теперь совсем другой отчет. В новой форме изменился титульный лист, одни таблицы из формы исчезли, другие называются иначе. На образцах вы увидите, что на что поменялось. А в таблице вы прочитаете про новые контрольные соотношения — что с чем должно сходиться в расчете I квартала.
Срочная информация от 5 апреля
Проверьте заявления об основном виде деятельности
Прежде чем сдавать в ФСС заявление и справку об основной деятельности, убедитесь, что в верхнем правом углу этих документов есть «шапка» со ссылкой на приказ об утверждении этих форм. Это приказ Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. № 55. Иначе есть риск, что филиал ФСС не примет у вас документы. Так случилось у вашей коллеги. Ей пришлось печатать документы заново и еще раз везти в фонд. Региональные отделения фонда, которые мы опросили, расходятся во мнении. Например, в Московском считают, что подобные отказы незаконны. В Питерском наоборот считают, что заявление без ссылки на приказ № 55 недействительно. Чтобы избежать споров с проверяющими, ничего не меняйте в унифицированных бланках. Скачать их можно ниже.
Заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности
Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности
Конкурс!
Пройдите тест в конце статьи. За верный ответ получите звезду. Соберите все пять звезд быстрее всех, чтобы стать Читателем апреля и выиграть приз.
На титульном листе укажите сотрудников с вредной работой
Код основного вида деятельности для титульного листа расчета берите из нового ОКВЭД2. Если поставить код из старого классификатора, то фонд его тоже примет. Но позже вам придет требование о представлении пояснений.
Информацию о работниках-инвалидах и сотрудниках, занятых вредным и опасным трудом, приведите рядом со среднесписочной численностью. Раньше количество таких сотрудников показывали в начале раздела II.
Больше не показывайте в титульном листе два показателя:
— численность женщин, которая раньше была нужна для контроля за декретными пособиями;
— шифр страхователя, который раньше ставили компании, платившие взносы на нетрудоспособность по льготным тарифам.
На образце ниже вы видите, как заполнить титульный лист и чем он отличается от листа в годовой форме.
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
Показывайте в отчете только взносы на травматизм
В новой 4-ФСС остались только разделы по взносам на страхование от несчастных случаев. Отражать в ней взносы на нетрудоспособность и материнство больше не надо. С 1 января вы платите их в налоговую, поэтому включите в первый единый расчет по взносам.
В новом отчете всего шесть листов вместо прежних пятнадцати. Все страхователи заполняют титульный лист, таблицы 1, 2 и 5. Остальные два листа — для специфических ситуаций.
Какие таблицы заполнять в новом расчете 4-ФСС
Из-за того что состав расчета поменялся, нумерация таблиц тоже изменилась. Таблица ниже поможет понять, что теперь заполнять и как.
Больше всего изменился лист с таблицей расчета суммы, которая облагается взносами (бывшая табл. 6, а сейчас у нее номер 1). С этого листа убрали ОКВЭД, количество работающих инвалидов и сотрудников, занятых вредным трудом. Образец ниже.
Главные контрольные соотношения в 4-ФСС за I квартал
| Что проверить | Чем опасна ошибка | С чем должен сходиться показатель |
|---|---|---|
| Таблица 1 графа 3 | ||
| Суммы с начала расчетного периода | Отчет не уйдет в ФСС, если ошибетесь в суммах или забудете их поставить | Сумма граф 4, 5, 6 в строках 1—4 таблицы 1 |
| Таблица 2 | ||
| Долг на 1 января 2017 года (строка 1 графы 3) | Отчет не примут, если эта сумма не совпадет с долгом на конец 2016 года из предыдущего расчета 4-ФСС | Таблица 7 строка 19 расчета за 2016 год |
| Взносы, начисленные в I квартале (строка 2 графы 3) | ФСС не примет отчет, если неправильно посчитать начисленные взносы | Сумма показателей в таблице 2 строке 2 графе 1 |
| Долг за ФСС на 1 апреля (строка 9 графы 3) | Если неверно рассчитать, будут расхождения с ФСС. Нужно будет провести сверку и сдать уточненку | Поставьте 0, если в таблице 2 строка 18 меньше или равна строке 8. А если строка 18 больше строки 8, то поставьте в строку 9 разницу Полученное число должно совпадать с суммой строк 10 и 11 графы 3 таблицы 2 |
| Долг за компанией на 1 апреля (строка 19) | Если неверно рассчитать, будут расхождения с ФСС. Нужно будет провести сверку и сдать уточненку | Поставьте 0, если в таблице 2 строка 8 меньше или равна строке 18. А если строка 8 больше строки 18, то поставьте в строку 19 разницу |
за правильный ответ
Какие изменения '2017 учесть в декларации по прибыли
Посчитать аванс по новым ставкам. Отразить взносы не как раньше. Рассчитать убытки и резервы по-новому. Убедитесь, что ваша программа формирует декларацию за I квартал с учетом этих изменений 2017 года. Срок сдачи — 28 апреля.
Новые ставки
Если начислить
по-старому
Компания переплатит налог в региональный бюджет и недоплатит в федеральный. Налоговики потребуют исправить декларацию.
По итогам I квартала аванс считайте по новым ставкам: 3 процента — в федеральный бюджет, 17 процентов — в региональный. Не важно, что ежемесячные авансы в январе, феврале и марте 2017 года вы перечисляли в тех же суммах, что в октябре—декабре 2016 года, то есть по старым ставкам — 2 и 18 процентов.
Пример 1. Как отразить в декларации авансы
За I квартал компания получила прибыль 3 975 000 руб. Аванс по налогу на прибыль за I квартал равен 795 000 руб. (3 975 000 ₽ × 20%), в том числе:
— в федеральный бюджет — 119 250 руб. (3 975 000 ₽ × 3%);
— в региональный бюджет — 675 750 руб. (3 975 000 ₽ × 17%).
Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных в январе—марте, равна 750 000 руб., в том числе:
— в федеральный бюджет — 75 000 руб. ;
— в региональный бюджет — 675 000 руб.
Во II квартале нужно платить ежемесячные авансы, сумма которых равна авансу по итогам I квартала. Поэтому всего в апреле, мае и июне компания уплатит ежемесячные авансы на общую сумму 795 000 руб.:
— в федеральный бюджет — 119 250 руб.;
— в региональный бюджет — 675 750 руб.
По итогам I квартала налог к доплате равен:
— в федеральный бюджет — 44 250 руб. (119 250 – 75 000);
— в региональный бюджет — 750 руб. (675 750 – 675 000).
Ежемесячный авансовый платеж во II квартале равен:
— в федеральный бюджет — 39 750 руб. (119 250 ₽ : 3);
— в региональный бюджет — 225 250 руб. (675 750 руб. : 3).
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Ежемесячные авансы I квартала
Ежемесячные авансы I квартала
Отразите ежемесячные авансы I квартала — возьмите эти показатели из строк «330-340» листа 02 декларации за девять месяцев 2016 года. Пересчитывать их по новым ставкам не нужно.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
Как быть, если по итогам I квартала в региональный бюджет получилась переплата, а в федеральный — недоимка? Безопасный вариант — уплатить недоимку, а переплату налоговики направят в счет будущих платежей в региональный бюджет.
Другой вариант — сдать заявление на зачет переплаты в региональный бюджет в счет платежей в федеральный бюджет. Но налоговики могут отложить зачет до того, как завершат камеральную проверку декларации (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Тогда за период до даты зачета инспекторы начислят пени на недоимку.
Если отразить
по-старому
Налоговики запросят пояснения. А вы вправе сдать уточненку, но не обязаны.
Новые взносы
Теперь страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, отражайте в декларации так же, как налоги, которые вы включаете в расходы. То есть так же, как налог на имущество, транспортный, земельный и т.д. В какой строке отражать взносы, зависит от того, относите вы их к прямым расходам или косвенным. Взносы в косвенных расходах покажите по строкам 041 и 040 приложения 2 к листу 02; в прямых — по строке 010.
Взносы на травматизм в строке 041 не отражайте. Причина в том, что вы по-прежнему платите их в ФСС, а не налоговикам. И начисляете по правилам закона о взносах, а не Налогового кодекса (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). А в строке 041 компании должны учитывать те взносы, которые начисляют в соответствии с Налоговым кодексом (п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572).
Сумму взносов на травматизм, которую включили в косвенные расходы, покажите только по строке 040 приложения № 2 к листу 02. Сумму, которую включили в прямые расходы, — по строке 010 этого приложения.
Допустим «косвенные» взносы попали только в строку 040 декларации. Риск здесь только в том, что налоговики могут запросить пояснения. Компания не занизила налог, поэтому вправе, но не обязана подать уточненку.
Пример 2. Как отразить в декларации страховые взносы
Компания производит продукцию. Прямые расходы, включая взносы, равны 3 723 000 руб. Косвенные расходы за I квартал составляют 5 500 000 руб., в том числе:
— аванс по налогу на имущество — 80 000 руб.;
— пенсионные, медицинские, социальные взносы, начисленные в I квартале, — 350 000 руб.;
— взносы на травматизм, начисленные в I квартале, — 2300 руб.
В строке 041 бухгалтер отразил расходы на налог и пенсионные, медицинские, социальные взносы на сумму 430 000 руб. (80 000 + 350 000).
Образец декларации — внизу.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Взносы
Взносы
Отразите в строке 041 пенсионные, медицинские и социальные взносы, которые вы учитываете как косвенные расходы. Взносы на травматизм в эту строку не включайте.
Новый размер учтенного убытка
Если списать
по-старому
Налоговики начислят пени, если в I квартале списать больше убытка, чем надо.
Начиная с I квартала компания вправе списать убыток прошлых лет только в пределах 50 процентов налоговой базы (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Раньше уменьшать налоговую базу на убытки можно было полностью, до нуля.
Зато теперь нет ограничения по сроку. Раньше убыток можно было списать только в течение 10 лет. С 1 января учитывать убытки можно до тех пор, пока они не кончатся.
Новые правила распространяются на убытки, которые компания получила по итогам 2007 года и позже (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Такие убытки компания может учитывать в течение любого периода. А убыток, который компания получила по итогам 2006 года, в декларациях 2017 года списать уже нельзя.
Пример 3. Как списать прошлый убыток
На 1 января 2017 года несписанный убыток прошлых лет равен 1 230 000 руб. По итогам I квартала компания получила прибыль 390 000 руб. В I квартале бухгалтер списал прошлый убыток на сумму 195 000 руб. (390 000 ₽ × 50%). Сумму списанного убытка бухгалтер показал в строке 150 приложения № 4 к листу 02 декларации. Остаток несписанного убытка равен 1 035 000 руб. (1 230 000 – 195 000). Образец декларации — ниже.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Убыток
Убыток
Сумма убытка, которую компания отражает в строке 150, не должна превышать 50 процентов от налоговой базы в строке 140.
Новый расчет резерва по долгам
Если рассчитать
по-старому
Вы переплатите налог, если возьмете старый лимит для резерва. Если не уменьшить долг на встречную кредиторку, будет недоимка. Инспекция начислит пени.
Лимит для резерва по сомнительным долгам за I квартал — новый. Это 10 процентов от той суммы, которая больше — от выручки за I квартал или от выручки за 2016 год. Когда считаете резерв, уменьшайте долг контрагента на встречную кредиторскую задолженность перед ним (п. 1, 4 ст. 266 НК РФ).
Пример 4. Как отразить резерв по сомнительным долгам
Компания с 2017 года решила создавать резерв по сомнительным долгам. Выручка за 2016 год составляет 120 000 000 руб., за I квартал 2017 года — 35 000 000 руб. Лимит для резерва нужно считать от выручки за 2016 год, так как она больше выручки за I квартал. Лимит равен 12 000 000 руб. (120 000 000 ₽ × 10%).
На 31 марта бухгалтер выявил долги покупателей в 5 000 000 руб. с просрочкой оплаты более 90 дней. Встречной задолженности перед покупателями нет. Резерв равен 100 процентам задолженности — 5 000 000 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Резерв не превышает лимит (5 000 000 ₽ < 12 000 000 ₽). Поэтому в декларации бухгалтер отразит отчисления в резерв на сумму 5 000 000 руб.
Внереализационные расходы I квартала без учета резерва составляют 12 500 000 руб. С учетом резерва внереализационные расходы равны 17 500 000 руб. (12 500 000 + 5 000 000). Образец декларации — внизу.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Excel
- Резерв
Резерв
Отчисления в резерв отразите в составе внереализационных расходов в строке 200.
Внимание! Конкурс
Пройдите тест по этой статье в конкурсе «1000 лучших бухгалтеров России» и получите 300 баллов.
