Ваш коллега обсчитался, когда выдавал займы
Директор поручил бухгалтеру выдать займы. Первый — беспроцентный заем учредителю на сумму 300 000 руб. Второй — беспроцентный на сумму 500 000 руб. контрагенту. Еще один заем — работнику на сумму 150 000 руб. под проценты. Работник и учредитель не зарегистрированы как предприниматели. Учредитель не является работником компании.
На все займы оформили договоры. По договору с учредителем компания выдает заем из кассы. Согласно договору с контрагентом компания перечисляет заем на его расчетный счет. В договоре с работником сказано, что компания перечислит заем на его банковскую карту.
Как действовал бухгалтер
Учредителю бухгалтер выдал 300 000 руб. из кассы за счет поступившей наличной выручки. Заем в 500 000 руб. бухгалтер перечислил на расчетный счет контрагента.
Заем работнику бухгалтер перечислил на его карту. Банк взял комиссию за перевод денег на банковскую карту — 1500 руб. С комиссии бухгалтер рассчитал НДФЛ — 195 руб. (1500 ₽ × 13%).
Подсказка
Понять, какие ошибки допустил бухгалтер, помогут статья 41 Налогового кодекса, пункт 2 ПБУ 19/02, пункты 2 и 4 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У.
В налоговом и бухгалтерском учете бухгалтер не включил выданные займы в состав расходов. В бухучете он отразил займы на счете 58 в корреспонденции со счетами 50 и 51.
Где ошибся бухгалтер
Бухгалтер допустил три ошибки, когда выдавал и учитывал займы. Попробуйте их найти. Правильные ответы смотрите ниже.
Разбор ошибок
Ошибка первая: напрасно выдали заем из наличной выручки. Компания вправе тратить наличную выручку только на те цели, которые перечислены в закрытом перечне. Например, на зарплату или выдачу денег под отчет. Тратить на займы наличную выручку нельзя (п. 2 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У).
Ошибка вторая: беспроцентные займы отразили на счете 58, а не 75 и 76. На счете 58 учитывают финансовые вложения. Они должны быть способны приносить экономические выгоды (п. 2 ПБУ 19/02). Для беспроцентных займов это условие не выполняется.
Ошибка третья: рассчитали НДФЛ с банковской комиссии. Доход — это экономическая выгода. Когда компания перечисляет заем на карту, она выполняет условие договора. И работник не получает выгоду от того, что компания уплатила комиссию за перевод денег (письмо Минфина России от 13 февраля 2017 г. № 03-04-06/7825). Значит, не нужно рассчитывать НДФЛ с комиссии.
Правильное решение
Чтобы выдать заем наличными, компания должна снять деньги с банковского счета (п. 4 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). При этом выдать наличными учредителю можно и больше 100 000 руб. Лимит в 100 000 руб. при расчетах компании с физлицами не действует. Беспроцентный заем учредителю можно отразить на счете 75 или 76, контрагенту — на счете 76. С комиссии за перевод денег не нужно удерживать НДФЛ.
На заметку
Еще три ошибки по займам
| 1. Забывают считать материальную выгоду для целей НДФЛ по беспроцентным займам. Компания должна в течение срока займа рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если заемщик — резидент, то материальную выгоду нужно считать по ставке 35 процентов. Если нерезидент, то по ставке 30 процентов (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ). | 2. Думают, что обязательно составлять счета-фактуры на проценты. Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Обязанность компаний выставлять счета-фактуры по необлагаемым операциям отменили (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Бухгалтер может составлять счета-фактуры, если ему так удобно, но закон этого не требует. | 3. Не включают ежемесячно проценты в доходы в налоговом учете. Например, в ситуации, когда по условиям договора заемщик должен уплатить проценты одновременно с возвратом займа. Но проценты нужно отражать в доходах ежемесячно независимо от сроков уплаты, которые стороны установили в договоре (п. 6 ст. 271 НК РФ). |
