Как бухгалтеру проверить, не приведет ли цена к доначислению налогов
Инспекторы заподозрят компанию в незаконной экономии, если цены в два и более раза дешевле или дороже рыночных. ФНС направила в инспекции для работы свежий обзор Верховного суда о том, когда можно доначислять налоги из-за манипуляций с ценами (письмо от 23 марта 2017 г. № СА-4-7/5401). Но в обзоре нет полного списка таких ситуаций. Мы выбрали самые частые ценовые претензии налоговиков и привели в таблице с комментариями, как вам избежать доначислений.
Конкурс!
Пройдите тест в конце статьи. За верный ответ получите звезду. Соберите все пять звезд, чтобы стать Читателем июня и выиграть приз.
При проверке инспекторы будут ориентироваться на рыночные цены. Вы можете заранее изучить их в интернете:
— цены на сырьевые товары и продукцию их переработки (например, нефти, металлов, металлопроката) — на сайтах бирж, ценовых агентств, к примеру Platts, Argus, КОРТЕС, Metall Bulletin и др.;
— цены на другие товары — на сайтах госзакупок, торговых площадок (аукционов), например www.zakupki.gov.ru, www.roseltorg.ru.
Для недвижимости можно ориентироваться на цену не ниже кадастровой стоимости по выписке из реестра с сайта www.rosreestr.ru.
| Сделка | Какие риски возникают из-за цены | Как снизить риск доначислений |
|---|---|---|
| Инспекция решит, что вы специально завысили цену | ||
| Компания закупает товары через взаимозависимых перепродавцов | Завысить расходы и вычеты НДС за счет закупки товаров по завышенной цене. Налоговики могут решить, что компания по факту приобрела товары напрямую у изготовителя или другого реального поставщика, и пересчитать стоимость товаров по их ценам | Убедитесь, что цена сделки существенно не отклоняется от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. Или сравните цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников |
| Компания ведет деятельность через взаимозависимых комиссионеров или агентов | Завысить расходы и вычеты за счет высокого вознаграждения комиссионера или агента. Услуги посредника могут вовсе исключить из расходов, если компания сама взаимодействует с контрагентами без участия посредника (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2016 г. № Ф08-6208/2016) | Убедитесь, что услуги комиссионера или агента подробно описаны в его отчете, а вознаграждение посредника не слишком велико (например, в пределах 10%) |
| Компания арендует имущество по завышенным ценам у зависимых лиц | Завысить расходы и вычеты за счет завышенной арендной платы | Сверьте арендную плату с максимальными рыночными ставками. Например, из предложений по аренде на интернет-сайтах |
| Компания приобретает услуги другой организации внутри группы компаний. Например, услуги по ведению бухучета, управленческие, юридические, маркетинговые | Завысить расходы и вычеты НДС со стоимости услуг. Налоговики могут снять расходы и вычеты на проверке, если не будет экономически обоснованного расчета цены услуг. Тогда придется доказывать в суде, что расходы обоснованны (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 марта 2016 г. № Ф08-1159/2016) | Проверьте, чтобы в актах был четкий и экономически обоснованный расчет стоимости услуг. Желательно основывать расчет на объективных показателях. Например, это количество затраченных часов, объем консультаций, прямые и косвенные затраты исполнителя и т. д. |
| Компания приобретает услуги по транспортировке у зависимой организации или предпринимателя | Завысить расходы на перевозку и вычеты НДС | Рассчитайте стоимость перевозки аналогичного груза на основании данных онлайн-калькуляторов стоимости перевозки. Или запросите коммерческие предложения у транспортных компаний на перевозку аналогичных грузов |
| Инспекция решит, что вы специально занизили цену | ||
| Компания сдает имущество в аренду по заниженной цене зависимым лицам | Арендодатель недоплатит налог на прибыль и НДС, если занизит арендную плату | Проверьте, чтобы арендная плата была не меньше сумм амортизации. Безопаснее также свериться с ценами на аренду аналогичных объектов в интернете |
| Компания реализует товары через взаимозависимых перепродавцов | Занизить налог на прибыль и НДС за счет реализации товаров по заниженной цене. Налоговики могут признать сделки с перепродавцами фиктивными. Тогда инспекторы определят выручку исходя из цен продажи товаров конечному покупателю в цепочке перепродавцов (определение Верховного суда от 2 марта 2016 г. № 305-КГ16-622) | Убедитесь, что цена сделки существенно не отклоняется от цен по аналогичным сделкам вашей компании с независимыми контрагентами. Другой вариант — сравнить цену сделки с ценами на аналогичные товары из общедоступных источников |
| Компания бесплатно реализует товары, работы или услуги. Например, передает контрагенту бесплатно товары или имущество в безвозмездное пользование | Занизить НДС с реализации, если взять цену ниже рыночной. НДС с безвозмездной реализации нужно начислять с рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. № 03-07-11/70848) | Начисляйте налог с цены, по которой вы реализуете такие товары, работы или услуги за плату. Или используйте данные о рыночных ценах |
| Компания получает безвозмездно товары, работы или услуги. Например, бесплатно использует оборудование контрагента или имущество учредителя | Занизить доход при расчете налога на прибыль. Компания должна включить в доходы рыночную стоимость полученных товаров, работ или услуг, но не ниже стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Рисков не будет, если доход для целей налога на прибыль учитывать не нужно. Например, если компания получила объект в собственность от учредителя с долей в уставном капитале более 50 процентов. Или учредитель с любой долей в уставном капитале передает имущество, чтобы увеличить чистые активы компании (подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) | Запросите у передающей стороны данные о стоимости товаров, работ или услуг, по основным средствам — данные об остаточной стоимости. Сравните эту стоимость с рыночной по общедоступным источникам. Отразите в доходах ту стоимость, которая больше — рыночную или стоимость по данным передающей стороны. Зафиксируйте в бухгалтерской справке, как вы определили сумму дохода |
| Компания взяла кредит в банке, а затем выдала заем взаимозависимой организации или физлицу без процентов или под более низкую ставку | Завысить налог на прибыль, так как проценты по кредиту налоговики посчитают необоснованными расходами. Судьи могут поддержать инспекторов. Например, если компания взяла кредит по ставке 7–10 процентов и выдала заем зависимой организации по ставке 0,1 процент (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 апреля 2015 г. № Ф08-1118/2015) | Убедитесь, что ставка по займу, который выдали взаимозависимому лицу, не ниже ставки по кредиту банка |
| Компания продает взаимозависимому лицу доли в уставном капитале другой организации | Занизить доход за счет продажи долей в уставном капитале по заниженной цене. Например, если компания приобрела долю в уставном капитале за 120 млн руб., а продала за 10 тыс. руб. (постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 июня 2014 г. № А56-41004/2013). Исключение — иногда прибыль от продажи облагается по нулевой ставке. Например, если компания приобрела долю в ООО после 1 января 2011 года и на момент реализации владела долей более 5 лет (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ) | Рассчитайте чистые активы по балансу организации, долю в которой вы продаете. Определите стоимость чистых активов, которые приходятся на долю в уставном капитале. Сравните цену сделки с этой стоимостью. Такой метод часто используют налоговики, хотя в Налоговом кодексе он не установлен (письмо ФНС России от 11 декабря 2014 г. № БС-4-11/25718). Либо можно получить отчет оценщика о стоимости доли в уставном капитале |
| Компания получает имущество при ликвидации дочерней организации | Занизить налог на прибыль, если отразить в доходах заниженную стоимость имущества. Компания должна включить в доходы разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и взносом в уставный капитал (п. 2 ст. 277 НК РФ) | Используйте для расчета суммы доходов данные о рыночных ценах из общедоступных источников. Можно также получить отчет оценщика |
за правильный ответ
