Кому налоговики теперь выписывают удвоенные штрафы — семь примеров из жизни
- 1Новая задача инспектора — выписать штраф в размере 40, а не 20 процентов
- Для этого будут доказывать умысел. Примеры умышленных и неумышленных нарушений — в схеме
- 2Налоговики постараются найти схему
- Как находят фиктивные сделки — в примере 1. Про какие еще схемы знают — в примерах 2 и 3
- 3Если обнаружили дробление бизнеса, проверяющие сложат доходы всех компаний
- Примеры 4, 5, 6 и 7. Факты, которые говорят налоговикам о дроблении бизнеса, — в таблице
- 4Чтобы доказать умысел, допросят директора, главбуха и работников
- Как еще налоговики собирают доказательства умышленного нарушения
ФНС разъяснила инспекторам, как доказывать, что компания умышленно занижает налоги с помощью разных схем. Особое внимание инспекторы должны обратить на ситуации, когда компании дробят бизнес. Расскажите об этом директору.
Срочная новость о проверках от 5 октября
Роструд опубликовал списки компаний, в которые придет с проверкой
К вам могут нагрянуть трудинспекторы с плановой ревизией. В первую очередь, их интересуют компании, которым Роструд присвоил высокий класс риска и которых не проверяли больше двух лет. Перечень организаций с высоким риском чиновники утвердили в приказе от 14 июня 2017 г. № 350. Проверьте, нет ли вашей компании в списках Роструда. Скачайте перечень.
Кому выпишут повышенный штраф в 40 процентов
Осторожно
Если нарушение умышленное, то для директора или главбуха возможна уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Налоговики на проверке теперь должны устанавливать, умышленно ли компания занижала налоги. Если да, то штраф составит 40, а не 20 процентов от недоимки. Это следует из новой методички, которую ФНС выпустила совместно со Следственным комитетом РФ (письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. № ЕД-4-2/13650). Этим документом будут руководствоваться и налоговики, и следователи.
ФНС привела пример: если бухгалтер из-за низкой квалификации занизил налог, то это неумышленное нарушение. Штраф за него составит 20 процентов от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если же компания отражает в учете фиктивные сделки с однодневками, то она умышленно занижает налог. Тогда налоговики оштрафуют на сумму 40 процентов от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Дробление бизнеса — это частый пример умышленного нарушения, которое инспекторы будут искать на проверках. Речь идет о том, что имитируется деятельность разных лиц, но по сути все они действуют как одна организация (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895).
Если нарушение умышленное, то налоговики не будут учитывать смягчающие обстоятельства. То есть снизить штраф не удастся (определение Верховного суда РФ от 13 апреля 2015 г. № 302-КГ15-2030).
ФНС также рекомендует налоговикам чаще привлекать к проверке полицию. Такие проверки более опасны для компании — их цена выше. Кроме того, налоговики будут консультироваться с полицейскими и следователями, как лучше проводить допросы, осмотры.
Какие схемы будут искать
ФНС перечислила в методичке схемы, которые компании часто используют, чтобы занизить налоги.
Фиктивные сделки. Допустим, налоговики выявили, что в цепочке между поставщиком и покупателем есть однодневка. Задача налоговиков — установить, кому принадлежит однодневка — поставщику или покупателю.
За какое нарушение будет обычный штраф, а за какое повышенный
 |  |
Покупатели используют однодневки, чтобы завысить расходы на покупку товаров за счет того, что в цепочку включают фиктивных перепродавцов. Продавцы используют однодневки, чтобы занизить выручку. Например, продавец реализует однодневке товары по заниженной цене. Та продает их по реальной цене, но налоги не платит.
Пример 1. Как налоговики вычисляют покупку у фиктивного продавца
Компания согласно документам приобретала товары у перепродавцов. При этом производители отгружали товары непосредственно на склад компании. Работники компании выдавали водителям товарно-транспортные накладные, заполненные от имени перепродавца. Либо работники компании указывали водителям, от имени какой организации нужно заполнить накладные. У перепродавцов не было активов и персонала. На расчетный счет перепродавцов деньги поступали только от компании. Кроме того, на компьютере главбуха компании обнаружили счета-фактуры и накладные перепродавцов. Компания ссылалась, что получила эти документы от них по электронной почте, но доказать это не смогла (определение Верховного суда РФ от 5 ноября 2015 г. № 309-КГ15-13509).
 |
Подмена одного договора другим. Например, чтобы не платить НДС с аванса, с покупателем заключают договор займа. После отгрузки зачитывают заем, который поступил от покупателя, в счет оплаты товаров.
Другой пример — вместо договора купли-продажи с рассрочкой заключают договор лизинга, чтобы применять ускоренную амортизацию.
Пример 2. Как налоговики находят схемы с заменой купли-продажи лизингом
Компании вместо купли-продажи заключают договор лизинга на основные средства четвертой—десятой амортизационных групп. Лизингополучатель в этом случае применяет ускоренную амортизацию с коэффициентом 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). На схему, как правило, указывают условия договора. Во-первых, компании часто заключают договор на срок, который значительно меньше, чем срок амортизации имущества. Кроме того, не указывают, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.
 |
Налоговые льготы. Компания создает схему, чтобы воспользоваться налоговыми льготами или пониженными ставками.
Пример 3. Как налоговики обнаружили схему с нулевой ставкой по прибыли
В группе компаний создали новую организацию — резидента особой экономической зоны, которая применяет нулевую ставку по налогу на прибыль. На эту организацию оформили основные средства. Затем она передала основные средства в аренду по цене выше рыночной той компании, которая использует их для производства. В итоге производственная компания завышает расходы на аренду. Следовательно, она занижает сумму налога на прибыль. При этом организация-арендодатель налог с доходов по договору аренды не платит. Налоговики доказали в суде, что это схема (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июня 2015 г. № Ф07-3426/2015).
 |
ФНС обращает внимание инспекторов на то, что на практике могут быть и другие умышленные нарушения. Например, иногда покупатели получают от поставщиков корректировочные счета-фактуры на суммы скидок. Но не регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж, чтобы не восстанавливать НДС с суммы скидки.
Как выявляют дробление бизнеса
Важная деталь
Если доказать, что все участники дробления самостоятельно ведут деятельность, доначисления удастся оспорить.
ФНС поручила налоговикам тщательнее доказывать дробление бизнеса с целью занизить налоги (письмо ФНС России от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895).
Количество споров налоговиков с компаниями по дроблению бизнеса растет. По данным ФНС, суды за последние четыре года рассмотрели более 400 дел по дроблению на сумму более 12,5 млрд руб.
При дроблении создают несколько организаций или ИП на упрощенке или ЕНВД. Налоговики на проверке, как правило, объединяют доходы всех участников дробления и доначисляют налоги на общей системе — НДС, налог на прибыль, пени и штраф.
Закон не запрещает дробить бизнес. Поэтому налоговики должны доказать, что компании не просто раздробили бизнес, а сделали это, чтобы занизить налоги.
Полного перечня признаков, которые говорят о том, что бизнес раздробили только для ухода от налогов, нет. Судьи оценивают все конкретные обстоятельства деятельности компаний. Если участники дробления ведут деятельность только формально (на бумаге), то судьи поддержат налоговиков. Если налоговики не докажут, что участники подконтрольны основной компании и не ведут самостоятельную деятельность, то доначисления можно отменить.
ФНС привела факты, которые налоговики используют как доказательство формального дробления.
Если налоговики объединяют доходы компаний, то они должны учесть также и расходы. Иначе доначисления удастся отменить (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 июня 2013 г. по делу № А19-18472/2012).
Пример 4. Дробление в производстве
Производственная компания создала новые организации на упрощенке и сдала им в аренду оборудование. Причем одно и то же оборудование получили в аренду одновременно несколько организаций. Арендную плату они не платили. Формально компания стала для них агентом по закупке сырья и реализации готовой продукции. По факту компания сама закупала, перерабатывала и продавала готовую продукцию, распоряжалась всей выручкой от реализации. Расчеты с поставщиками проводила компания. Производство продукции вели работники компании, которых перевели в новые организации. Производственный процесс был общий, его не разделяли между разными организациями. Инспекторы решили, что компания формально раздробила бизнес, чтобы занизить налоги на общей системе. А судьи поддержали позицию налоговиков (постановление ФАС Уральского округа от 11 июля 2014 г. № Ф09-4106/14).
Опасно не регистрировать в книге продаж корректировочные счета-фактуры на скидку. Налоговики знают, что компании делают это умышленно, чтобы не восстанавливать НДС.
На какие факты ссылаются налоговики, когда доказывают дробление бизнеса
| Признак | Подробности |
|---|---|
| Один вид деятельности | Участники дробления ведут один и тот же вид деятельности |
| Показатели близки к лимитам для спецрежимов | Доходы, численность работников или площадь магазинов близки к лимитам для упрощенки или ЕНВД. Участников создали незадолго до того, как компания превысила лимиты по упрощенке или ЕНВД |
| Общие расходы | Участники оплачивают расходы друг за друга |
| Взаимозависимость | Участники взаимозависимы. Например, директор или учредители — родственники. Или учредитель одной организации одновременно является директором в другой компании |
| Общие работники | Персонал перераспределяют между участниками, при этом должностные обязанности, условия труда не изменяются. Работники не могут назвать наименование организации или ИП, в которой числятся |
| Отсутствие ресурсов | У всех участников, кроме основной компании, которая по факту ведет деятельность, нет основных и оборотных средств |
| Один адрес, сайт, банк, ККТ | Участники используют одни и те же вывески, телефоны, сайт, у них одинаковый адрес, один склад и производственная база, расчетные счета они открыли в одном и том же банке, участники применяют общую ККТ |
| Общие поставщики и покупатели | Единственный поставщик или покупатель для участника схемы — это другой участник. Либо поставщики и покупатели у всех участников общие |
| Единое руководство и бухгалтерия | Фактически деятельностью участников управляют одни и те же лица. В группе единая бухгалтерия, кадровая служба, одни и те же менеджеры, которые взаимодействуют с поставщиками и покупателями, и т. д. |
| Убытки | В результате дробления прибыль и рентабельность производства снизились |
 |
Пример 5. Дробление в торговле
Компания на общей системе сдала в аренду предпринимателю на ЕНВД часть магазина. Также компания и предприниматель заключили договоры поручения. Согласно условиям этих договоров компания и предприниматель могли заключать сделки купли-продажи товаров от имени друг друга.
Торговые площади предпринимателя не представляли собой самостоятельную торговую точку. Они не обособлены от торговых площадей компании. У магазина один вход, общий торговый зал, его оформили в едином фирменном стиле. В магазине находились товары, которые принадлежали и компании, и предпринимателю. Выручку компании и ИП учитывали в одной программе и инкассировали совместно. Компания и ИП приобретали товары у одних поставщиков. Товары доставляли и разгружали только работники компании. На проверке налоговики включили выручку ИП в доходы компании, доначислили НДС и налог на прибыль, пени и штраф. Судьи с этим согласились (определение Верховного суда РФ от 27 ноября 2015 г. № 306-КГ15-7673).
 |
ФНС сообщила, что на практике налоговикам не удается доказать дробление в аптечной сети. Например, если деятельность основной компании и других участников дробления различается. То есть основная компания ведет оптовую торговлю, а взаимозависимые с ней аптеки — розничную. Но есть примеры судебной практики в пользу компаний и в случае, когда основная организация тоже занимается розничной торговлей. Поэтому, если у налоговиков будут претензии к аптечному бизнесу, их наверняка удастся оспорить.
Пример 6. Дробление аптек
Компания ведет оптовую торговлю лекарственными средствами. Для розничной торговли создали 25 аптек на упрощенке и ЕНВД. Аптеки зарегистрировали по одному юридическому адресу. Компания является единственным поставщиком аптек. Условия договоров со всеми аптеками идентичны. Налоговики объединили доходы аптек и доначислили налоги на общей системе. Однако судьи отменили доначисления. Во-первых, у компании есть и другие покупатели кроме этих аптек. Во-вторых, компания не оплачивает расходы аптек. У них есть собственное имущество, персонал, расчетные счета, все аптеки по факту ведут деятельность (определение Верховного суда РФ от 10 октября 2014 г. № 306-КГ14-1504).
Подготовил для вас девять коротких
консультаций о штрафах и блокировках
за электронную отчетность
По другим видам деятельности судебная практика по дроблению противоречива. Бывает, что в схожих ситуациях одни судьи поддерживают налоговиков, а другие — компанию. Поэтому ФНС рекомендует налоговикам тщательнее доказывать, что участники дробления по факту не ведут деятельность.
Пример 7. Дробление деятельности по оказанию услуг
Компания сдала часть помещений гостиницы в аренду взаимозависимым организациям. Все участники дробления применяли ЕНВД. Налоговики решили, что дробление формально. Но судьи посчитали, что все организации ведут самостоятельную деятельность. Ведь сами налоговики проверяли их на выездной ревизии и не нашли нарушений. К тому же кроме услуг гостиницы организации вели и другую деятельность. Сотрудники организаций подтвердили, что работают в них. При этом компания-арендодатель получает существенные доходы от сдачи имущества в аренду и платит с них налоги на общей системе. Налоговики не доказали, что арендная плата ниже рыночной (определение Верховного суда РФ от 1 марта 2016 г. № 310-КГ16-135).
Как налоговики будут доказывать умысел
Цель налоговиков — определить, кто именно в компании занижал налоги, и доказать его умысел. Как правило, речь идет о директоре или главбухе. Для этого проведут допросы, осмотры, проверят выписки по счетам, договоры.
Доказательства схемы налоговики опишут в акте проверки. ФНС поручила налоговикам излагать акт проверки так, как составляют обвинительные заключения по уголовным делам. То есть явно указывать, что налоги занизили умышленно. Раньше инспекторы детально описывали в акте схемы, которые применяет компания, но не акцентировали, что речь идет об умышленных нарушениях. Использовали неопределенные фразы: «недобросовестность налогоплательщика» или «непроявление должной осмотрительности».
400 дел по дроблению на сумму 12,5 млрд руб. рассмотрели судьи |
Как налоговики собирают доказательства умышленного нарушения
| Способ | Подробности |
|---|---|
 Допросы | Допросят директора компании и руководителя контрагента, работников. Например, поинтересуются, как и кто выбирает поставщиков, кто общается с ними, готовит договор. Противоречивые показания инспекторы сравнят и проведут повторные допросы |
 Запрос документов | Запросят документы по сделке, в том числе те, которые по закону необязательны, но могут быть у компании. Например, переписку с контрагентом, заявки на поставку, протоколы совещаний, журналы въезда и выезда, выдачи пропусков. Проверят, есть ли противоречия между документами. Сверят, идентичны ли экземпляры первички у поставщика и покупателя |
 Проверка контрагента | Проверят, зарегистрированы ли компания и контрагент по одному адресу, используют ли они один сайт, телефоны, есть ли общие работники, имущество, ведет ли учет единая бухгалтерия, отправляют ли отчетность с одного компьютера |
 Проверка перевозки | Опросят водителей. Сделают расчет объема и массы товара, сравнят с объемами грузовых автомобилей и склада. Возможно, что товары невозможно перевезти в таком объеме или в сроки, которые указаны в договоре |
 Анализ банковских выписок | Выявят транзитные платежи, когда деньги в течение одного-двух дней перечисляют через цепочку однодневок, а затем обналичивают |
 Осмотры | Поищут документы или файлы черной бухгалтерии, печати, бланки и документы контрагентов-однодневок |
за правильный ответ
