Как по-новому вести раздельный учет НДС
С 1 января 2018 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам. Об этом теперь написано в Налоговом кодексе. Но Минфин всех опередил и выпустил письмо с разъяснениями в октябре. Поэтому применять новый расчет безопаснее уже в декларации за IV квартал 2017 года.
если расходы на необлагаемые операции не превышают этот лимит, заявите к вычету весь НДС по покупкам одновременно для облагаемых и необлагаемых операций
Что изменилось с 2018 года
Учет НДС изменился для компаний, которые ведут как облагаемые, так и необлагаемые операции.
Как было: раздельный учет НДС можно было не вести, если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов за квартал. По закону в этом случае компания имела право заявить к вычету весь входной НДС, который предъявили продавцы в этом квартале. В том числе принять к вычету можно было и суммы налога по покупкам для необлагаемых операций. Чиновники это подтверждали (письмо ФНС от 13.11.2008 № ШС-6-3/827, согласовано с Минфином).
Однако в IV квартале 2017 года Минфин изменил свою позицию. Чиновники решили: нельзя принять к вычету НДС по покупкам для необлагаемых операций, даже если доля расходов на эти операции не превышает 5 процентов (письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098). Чиновники сослались на аналогичное мнение судей (определение Верховного суда от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537).
Как стало: НДС по покупкам для необлагаемых операций нужно включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 170 НК). Заявить эти суммы к вычету нельзя независимо от доли расходов на необлагаемые операции. Таким образом, в Налоговом кодексе закрепили позицию Минфина.
Важная деталь
При расчете расходов на необлагаемые операции налоговики требуют учитывать не только прямые, но и косвенные расходы.
Если расходы на необлагаемые операции не превышают 5 процентов, компания вправе полностью заявить к вычету НДС по покупкам, предназначенным одновременно для облагаемых и необлагаемых операций за квартал (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Таким образом, правило «пяти процентов» теперь разрешает принять к вычету только НДС по покупкам, которые полностью или частично относятся к облагаемым операциям, а не всю сумму входного налога за квартал.
Новые правила действуют с 1 января 2018 года. Но безопаснее применять их и в отчетности по НДС за IV квартал 2017 года. Как отразить это в учетной политике, смотрите на образце.
- Раздельный учет
Раздельный учет
Перепишите пункт, по которому вы не вели раздельный учет, если выполняется лимит в 5 процентов. Укажите, что в этом случае вы принимаете к вычету весь НДС по смешанным покупкам.- Основные средства
Основные средства
НДС по основным средствам, которые купили в первом или втором месяце квартала, можно распределять пропорционально выручке за этот месяц. Закрепите это в учетной политике.
Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word
Если расходы на необлагаемые операции превышают 5 процентов, то НДС по смешанным покупкам можно принять к вычету только частично — пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за квартал. Это правило не изменилось.
Разобраться в новом порядке раздельного учета поможет схема.
 |
Например, компания на общей системе производит и реализует продукцию. В IV квартале 2017 года компания бесплатно раздала покупателям рекламную продукцию. Себестоимость единицы — 70 руб. А передача рекламных товаров стоимостью не больше 100 руб. НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК). Таким образом, в IV квартале у организации были и облагаемые, и необлагаемые операции.
У компании одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям относятся общехозяйственные расходы. По учетной политике для расчета доли расходов на необлагаемые операции компания распределяет общехозяйственные расходы пропорционально выручке от этих операций в общем объеме выручки за квартал. Если компания раздает продукцию бесплатно, вместо выручки она использует рыночную стоимость.
Бухгалтер распределил входной НДС с учетом новой позиции чиновников. Данные для раздельного учета НДС он отразил в специальном регистре.
Образец регистра по раздельному учету НДС
| Показатель | Сумма за IV квартал 2017 года | |
| Расходы, которые относятся только к облагаемым операциям | 25 000 000 ₽ | |
| Входной НДС по расходам для облагаемых операций | 4 500 000 ₽ | |
| Расходы, которые относятся только к необлагаемым операциям | 1 000 000 ₽ | |
| Входной НДС по расходам для необлагаемых операций | 180 000 ₽ | |
| Общехозяйственные расходы, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям | 5 000 000 ₽ | |
| Входной НДС по расходам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям | 900 000 ₽ | |
| Выручка от облагаемых операций (без НДС) | 35 000 000 ₽ | |
| Рыночная стоимость продукции, переданной покупателям в рекламных целях | 2 000 000 ₽ | |
| Сумма общехозяйственных расходов, которая приходится на необлагаемые операции | 270 270,27 ₽ (5 000 000 × (2 000 000 / (35 000 000 + 2 000 000)) | |
| Общая сумма расходов на необлагаемые операции | 1 270 270,27 ₽ (1 000 000 + 270 270,27) | |
| Доля расходов на необлагаемые операции в общей сумме расходов 4% | (1 270 270,27 ₽ : (25 000 000 ₽ + 1 000 000 ₽ + 5 000 000 ₽)) | |
В этом же регистре бухгалтер рассчитал долю расходов на необлагаемые операции. Этот показатель не превышает 5 процентов. Значит, компания вправе заявить к вычету весь входной НДС по общехозяйственным расходам на сумму 900 000 руб.
В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями» 900 000 ₽ заявили к вычету входной НДС по общехозяйственным расходам. |
Входной НДС по покупкам для необлагаемых операций на сумму 180 000 руб. бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.
Входной НДС по покупкам, которые предназначены только для облагаемых операций, в размере 4 500 000 руб. компания заявила к вычету.
Определите, платить ли вам теперь налог на движимое имущество
С чего начать: узнайте, появился ли в вашем регионе закон о льготах по налогу с движимого имущества.
Компании до конца 2017 года не платили налог на движимое имущество, которое приняли на учет с 2013 года. В 2018 году правила меняются. Организации на общей системе перечисляют налог на движимое имущество по ставке 1,1 процента, если власти региона не примут закон о льготах (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Налог придется платить и с новых основных средств, которые вы примите на учет в 2018 году, и со старых, которые уже учитываете на балансе начиная с 2013 года. Подробнее — на схеме. Компании на спецрежимах по-прежнему освобождены от налога на движимое имущество (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК).
Регионы, которые ввели льготы для всех организаций независимо от отрасли и для всего движимого имущества, — в таблице ниже. Регионы, которые установили льготы избирательно, например только для отдельных видов деятельности, смотрите здесь. Большинство субъектов РФ пока не приняли льготы. Возможно, законы подпишут позднее. Следите за нашими новостями.
Регионы, которые ввели льготы по налогу на движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года
| Регион | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Липецкая область | Освобождены | Закон от 14.09.2017 № 106-ОЗ |
| Московская область | Освобождены | Закон от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ |
| Чеченская Республика | Освобождены | Закон от 27.11.2017 № 45-рз |
| Еврейская автономная область | 0,5% | Закон от 30.11.2017 № 194-ОЗ |
| Тульская область | 0,55% | Закон от 30.11.2017 № 82-ЗТО |
| Тюменская область | 0,55% | Закон от 24.10.2017 № 74 |
| Камчатский край | 0,6% | Закон от 02.10.2017 № 147 |
| Рязанская область | 0,6% | Закон от 27.11.2017 № 87-ОЗ |
Как с января 2018 года считать больничные и детские пособия
С 1 января 2018 года больничные пособия считайте по-новому. Теперь нужно брать другой расчетный период, поэтому максимальное пособие будет больше. А значит, в новом году сотрудники смогут получить больше денег за такой же больничный по сравнению с прошлым годом. Кроме этого, с 1 января 2018 года увеличат МРОТ. Смотрите, как это повлияет на пособия.
получают пособия напрямую в фонде. С 1 июля 2018 года прибавится еще 13 регионов
Как посчитать больничное пособие
Для расчета больничных и декретных пособий возьмите заработок сотрудника за 2016 и 2017 годы, а не за 2016 и 2015 годы. Из-за этого максимальная сумма выплат, которую можно учесть в расчете, выросла до 1 473 000 руб. (718 000 + 755 000). В 2017 году зарплату ограничивали в 1 388 000 руб. (670 000 + 718 000).
Новый расчетный период повлиял на максимальный средний дневной заработок. Максимум, который может получить сотрудник за 1 день болезни, — 2017,81 руб. ((718 000 ₽ + 755 000 ₽) : 730 дн.). В 2017 году эта сумма была меньше — 1901,37 руб. ((670 000 ₽ + 718 000 ₽) : 730 дн.). Как теперь считать больничный, смотрите на примере 1.
Важная деталь
При расчете декретных и детских пособий делите заработок за два года на 731, если нет исключаемых периодов. А для больничных — на 730.
Пример 1. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в 2018 году
Сотрудник болел 11 календарных дней — с 20 по 30 января 2018 года. Его страховой стаж — 9 лет 5 месяцев. Это больше восьми лет, поэтому пособие считают исходя из 100 процентов среднего заработка (ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Расчетный период — 2016—2017 годы. За это время сотрудник болел в общей сложности 17 дней. Однако делить его заработок всегда нужно на 730.
В 2016 году сотрудник заработал 1 220 150 руб., что больше лимита (1 220 150 ₽ > 718 000 ₽).
В 2017 году сотрудник заработал 1 450 300,18 руб. Эта сумма также превышает лимит (1 450 300,18 ₽ > 755 000 ₽). Поэтому для расчета пособия используют максимальный дневной заработок:
(718 000 ₽ + 755 000 ₽) : 730 дн. = 2017,81 ₽.
Отсюда сумма пособия будет равна:
2017,81 ₽ × 100% × 11 дн. = 22 195,91 ₽.
Из этой суммы компания оплачивает 6053,43 руб. (2017,81 ₽ × 100% × 3 дн.). А ФСС возмещает 16 142,48 руб. (22 195,91 ₽ – 6053,43 ₽).
Будущие поправки
Что еще изменится в расчете пособий
| 1. С 1 января 2018 года разрешат ежемесячно получать деньги из материнского капитала. Кроме этого его можно израсходовать на дошкольное платное образование. Выплаты материнского капитала продлят до 2021 года. Законопроект прошел первое чтение. | 2. С 1 января 2018 года появится новое пособие на первого ребенка. Его получат семьи с доходом меньше 1,5-кратного прожиточного минимума на человека. Пособие выплатят в размере прожиточного минимума региона, в котором проживает семья. Законопроект прошел первое чтение. | 3. С 1 февраля 2018 года увеличат детские пособия. Пособия при рождении ребенка, за постановку на учет в ранние сроки беременности и детскую минималку проиндексируют на 3,2 процента. Смотрите, какими станут пособия после индексации. |
Как посчитать детское и декретное пособия
Максимальное пособие по беременности и родам в 2018 году — 282 493,4 руб. (2017,81 ₽ × 140 дн.). Максимальное ежемесячное пособие по уходу за ребенком тоже выросло — 24 536,57 руб. (2017,81 ₽ × 30,4 дн. × 40%).
При расчете дневного максимального заработка выплаты за два года делить всегда нужно на 730. Не важно, что в новом расчетном периоде 731 день (366 + 365). В него попал 2016 год, а он — високосный.
Но чтобы посчитать средний дневной заработок для декретных и детских пособий, выплаты за два года разделите на 731 день. Количество дней в расчетном периоде будет меньше только в одном случае: если назначаете пособие сотруднице, которая в течение двух лет расчетного периода хотя бы раз была на больничном, в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком до полутора лет. Эти периоды нужно исключить из расчета.
Как рассчитать сумму пособия в этом случае, мы показали на примере 2.
Пример 2. Как посчитать в 2018 году пособие по беременности и родам
Сотрудница работает в компании с апреля 2014 года. В январе 2018 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Работница принесла в бухгалтерию больничный лист на 140 дней в период с 22 января по 10 июня 2018 года включительно.
В расчетный период входят 2016—2017 годы. В течение этого времени сотрудница болела 20 календарных дней, а еще была в ежегодных оплачиваемых отпусках 56 календарных дней. Но исключить нужно только время болезни, ведь отпускные облагаются страховыми взносами.
Зарплата за 2016—2017 годы превысила лимиты — 718 000 и 755 000 руб. Значит, средний дневной заработок составит:
(718 000 ₽ + 755 000 ₽) : (731 дн. – 20 дн.) = 2071,73 ₽.
Это больше предела в 2017,81 руб. (2071,73 > 2017,81). Значит, пособие по беременности и родам составит:
2017,81 ₽ × 140 дн. = 282 493,4 ₽.
ФСС возместит компании всю эту сумму.
Когда нужно пересчитывать пособия
Сотрудница может после новогодних праздников вернуться на работу из отпуска по уходу за ребенком. А затем снова подать заявление на этот отпуск. В таком случае бухгалтеру нужно пересчитать пособие по уходу за ребенком. Причина в том, что меняется база для расчета пособия.
Как пересчитать пособие, смотрите на примере 3.
Пример 3. Как пересчитать детское пособие в 2018 году
Сотрудница ушла в отпуск по уходу за первым ребенком с 1 июля 2017 года. Ей рассчитали и назначили пособие в размере 19 460,86 руб.
С 22 января 2018 года работница вышла на полный рабочий день. А 12 февраля 2018 года снова решила уйти в отпуск по уходу за ребенком. Бухгалтер пересчитал ей пособие.
Расчетный период теперь уже — 2016—2017 годы (731 календарный день). В 2016 сотрудница заработала 864 129, 32 руб., что больше лимита за 2016 год 718 000 руб. В 2017 году зарплата составила 332 064,5 руб., это меньше лимита 2017 года в 755 000 руб. Отпуск по беременности и родам, по уходу за ребенком и больничный длились в общей сложности 347 дней.
Средний дневной заработок составит:
(718 000 ₽ + 332 064,5 ₽) : (731 дн. – 347 дн.) = 2734,54 ₽.
Это больше лимита в 2017,81 руб., который действует в 2018 году. Значит, новое пособие по уходу за ребенком за месяц составит:
2017,81 ₽ × 30,4 дн. × 40% = 24 536,57 ₽.
Это на 5075,71 руб. больше, чем в 2017 году (24 536,57 ₽ – 19 460,86 ₽).
Будущие поправки по пособиям с 1 февраля 2018 года
16 873,54 руб. — единовременное пособие при рождении | 3163,79 руб. — минимальное пособие по уходу за первым | |
632,76 руб. — пособие женщинам, которые встали на учет | 6327,57 руб. — минимальное пособие по уходу за вторым |
за правильный ответ
