Конкретный пример того, как с января считать резервы по долгам

При расчете резерва дебиторку нужно уменьшать на встречную кредиторку перед контрагентом. Как быть, если у компании в учете числится несколько долгов одного контрагента? Тогда уменьшайте на кредиторку ту дебиторскую задолженность, которая возникла раньше. Такие правила действуют с 1 января 2018 года (п. 1 ст. 266 НК). Минфин и до поправок рекомендовал так считать резерв (письмо от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835).

Условия примера. Компания с 2018 года создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. В результате инвентаризации на 31 марта бухгалтер выявил долги по оплате товаров (см. таблицу). Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Перед контрагентом ООО «Торгснаб» есть встречная кредиторка по договору займа на сумму 250 000 руб.

Расчет резерва. Для целей резерва дебиторку нужно уменьшать на любую встречную кредиторку (письмо Минфина от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835). Значит, это относится и к договору займа.

Задолженность ООО «Торгснаб» 590 000 руб. появилась раньше, чем долг 236 000 руб. Поэтому бухгалтер уменьшил долг в размере 590 000 руб. на кредиторку.

Сумма резерва составляет:

(590 000 ₽ – 250 000 ₽) + 236 000 ₽ × 50% + 772 900 ₽ = 1 230 900 ₽.

Выручка за 2017 года равна 75 000 000 руб., за I квартал 2018 года — 15 500 000 руб. Лимит для резерва равен 10 процентам от выручки за прошлый год или за отчетный период в зависимости от того, какой из этих показателей больше. Поэтому лимит равен 7 500 000 руб. (75 000 000 ₽ × 10%). Рассчитанный резерв меньше лимита. Значит, в декларации за I квартал бухгалтер учтет расходы на резерв на сумму 1 230 900 руб.