Новые придирки инспекторов к договорам, чтобы доначислить налоги
- 1По договору должны быть спецификации или заявки покупателя
- Как быть, если по факту вы их не оформляете
- 2Про доставку в договоре сказано одно, а на деле было по-другому
- Какие претензии будут у инспекторов на камералке
- 3В договоре нет отсрочки по оплате, но покупатель вовремя не платит
- Как доказать налоговикам, что сделка не фикция
Компании составляют свои договоры по типовым шаблонам, которые не всегда подходят к фактическим условиям сделок. Налоговики используют это как зацепку, чтобы углубленно проверить расходы и вычеты НДС. Узнайте, к чему придираются инспекторы.
Важная деталь
Уберите из шаблонов договоров условия о спецификациях, если не оформляете их.
Спецификации и заявки
Что проверить в договоре. Должны ли стороны подписывать спецификации. Обязан ли покупатель оформлять письменные заявки на товары.
Когда возникает риск. Если в договоре сказано, что нужно оформлять спецификации или заявки, но по факту стороны этого не делают.
Если налоговики заинтересуются сделкой, они запросят договор. Увидят в нем спецификации или заявки и потребуют их. Если компания не предоставит эти документы, налоговики заподозрят, что покупка товаров фиктивная. Значит, покупатель неправомерно заявил вычеты и списал расходы. Судьи поддержат налоговиков, если те найдут и другие доказательства фиктивности сделки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.03.2018 № Ф04-36/2018).
Как обезопасить компанию. Чтобы не спорить с инспекторами, пересмотрите шаблоны договоров, которые используют менеджеры. Исключите из них те документы, которые по факту не оформляете.
Если договор уже заключили, то можно подписать дополнительное соглашение и убрать условия о спецификациях и письменных заявках. Вместо этого можно указать, например, что наименование, количество, ассортимент конкретной партии товаров стороны фиксируют в товарных накладных (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.09.2016 № Ф06-12813/2016).
Доставка товаров
Что проверить в договоре. Условия о доставке товаров покупателю.
Когда возникает риск. Положения договора не соответствуют тому, как перевозили товары на самом деле.
Для инспекторов подтвержденный факт перевозки — это аргумент в пользу того, что покупатель действительно получил товары и имеет право на вычеты и расходы. И наоборот, если в документах на транспортировку есть противоречия и неясности, расходы и вычеты могут снять. Внимание инспекторов также привлекает ситуация, когда объем поставки значительный, а в договоре ничего не сказано о том, как доставят товар (определение Верховного суда от 14.03.2018 № 309-КГ18-778).
Как обезопасить компанию. Проверьте, что сказано в договоре о доставке. Следите за тем, чтобы не было противоречий с фактическими условиями перевозки. Например, если в договоре сказано, что товары доставляет поставщик, но на самом деле покупатель забирает товары самовывозом.
Бывает, что в договоре указывают конкретный склад, на который поставщик должен доставить товары. А из документов на перевозку следует, что товары доставили на другой склад. Либо адрес отгрузки в ТТН расходится с тем, который указали в договоре (определение Верховного суда от 09.02.2018 № 308-КГ17-23430).
Несоответствия безопаснее исправить. Для этого подпишите дополнительное соглашение к договору. Либо можно обменяться письмами с поставщиком о том, что товар будут перевозить другим способом или на другой склад.
Отсрочка
Что проверить в договоре. Предусматривает ли договор отсрочку.
Когда возникает риск. Если покупатель долго не перечисляет деньги, а по договору должен заплатить сразу. Инспекторов насторожит также, что поставщик не требует штраф за просрочку. Налоговики могут заподозрить, что сделка фиктивная. Судьи принимают такой аргумент инспекторов наряду с другими доказательствами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.2015 по делу № А56-55953/2014).
Как обезопасить компанию. Письменно согласуйте с поставщиком отсрочку. Это можно сделать в дополнительном соглашении к договору или в переписке. Сохраните переписку об оплате. Например, это могут быть гарантийные письма, просьбы об отсрочке, согласованный график платежей, претензии и ответы на них.
Какие условия еще проверить в договоре
| Договор | Что проверить |
|---|---|
| Поставка | Наименование товаров и единицу измерения. Такие данные не должны противоречить счетам-фактурам и товарным накладным. Налоговики сопоставляют эти данные на проверке (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650) |
| Купля-продажа | Есть ли условие о том, что покупатель уже уплатил продавцу деньги за товары. Если такое условие включил в договор продавец на упрощенке, налоговики потребуют учесть оплату в доходах, даже если по факту деньги не поступали. Например, если покупатель передал вексель. Придется доказывать, что продавец не обязан учитывать доход (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.04.2018 № Ф10-919/2018) |
| Аренда | В чьи обязанности входит капитальный и текущий ремонт. Если арендатор учтет расходы на ремонт, который по договору должен проводить арендодатель, налоговики снимут расходы (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22.10.2015 № Ф03-4073/2015) |
К 1 августа подайте в ФСС специальное заявление
Можно вернуть из ФСС 20 процентов взносов на травматизм, если до конца июля подать в фонд специальное заявление. Даже если вы знаете, как заполнять это заявление, прочитайте статью. В 2018 году правила изменились.
крайний срок, чтобы возместить из ФСС расходы на спецоценку и аптечки
Компания может обратиться в ФСС за возмещением расходов 2018 года на аптечки, спецоценку, медицинские осмотры и т. д. Крайний срок, чтобы подать заявление и подтверждающие документы, — 31 июля (п. 4 Правил, утв. приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н). Не откладывайте все на последний момент, оставьте себе время на исправление ошибок.
Организация вправе возместить из ФСС только те расходы, которые есть в перечне Минтруда (п. 3 Правил, утв. приказом № 580н). Смотрите список расходов.
Что нового в требованиях к расходам
С 2018 года изменился порядок возмещения расходов на предупреждение травматизма. Далее — о двух самых важных нововведениях.
Средства индивидуальной защиты. Фонд финансирует покупку средств индивидуальной защиты, которые изготовили в России. С августа 2017 года добавили дополнительное требование. Теперь спецодежда должна быть изготовлена не только в России, но еще и из российских тканей и материалов (подп. «г» п. 3 Правил, утв. приказом № 580н).
Обучение охране труда. С 2018 года компании смогут зачесть в счет взносов на травматизм обучение охране труда отдельных категорий работников. Речь идет о ситуации, когда организация относится к опасным производственным объектам и ее сотрудники проходят обучение охране труда с отрывом от работы. Компания сможет получить возмещение от ФСС в том случае, если такие работники поименованы в перечне тех, кто обязан пройти обучение охране труда (подп. «в» п. 3 Правил, утв. приказом № 580н). Список таких сотрудников содержится в п. 2.3.2 Порядка (утв. постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29). Например, к ним относятся специалисты службы охраны труда. Чтобы подтвердить, что ваш сотрудник из перечня, представьте в ФСС копию приказа о назначении на должность (подп. «в» п. 4 Правил, утв. приказом № 580н).
Сколько сэкономит компания
ФСС не вернет компании реальные деньги. Он лишь разрешит зачесть расходы в счет взносов, которые вы начислите в 2018 году (п. 3 Правил, утв. приказом № 580н).
Фонд возместит расходы на предупредительные меры в пределах 20 процентов взносов, которые начислили в 2017 году, за вычетом пособий по несчастным случаям (п. 2 Правил, утв. приказом № 580н). Если конечная цифра окажется больше, чем сами взносы в ФСС в 2018 году, то фонд не станет возмещать сумму превышения (письмо ФСС от 20.02.2017 № 02-09-11/16-05-3685).
Исключение — компании, в которых работают меньше 100 человек. Фонд возместит такой организации деньги, только если она не обращалась за финансированием в 2016 и 2017 годах. Для таких компаний фонд рассчитает две суммы. Первая — 20 процентов от взносов, которые начислили в период с 2015 по 2017 год, за вычетом пособий. Вторая — 100 процентов от взносов на травматизм, которые компания должна будет заплатить в 2018 году. Из двух показателей фонд выберет наименьший (п. 2 Правил, утв. приказом № 580н). Конкретную сумму фонд укажет в решении.
На заметку
Мероприятия, расходы на которые возместит ФСС
| 1. Спецоценка. 2. Приведение уровней воздействия вредных и опасных факторов на рабочих местах в соответствие с государственными требованиями. 3. Обучение по охране труда. 4. Спецодежда и другие средства защиты. 5. Санаторно-курортное лечение сотрудников, которые работают во вредных условиях. 6. Обязательные медосмотры работников, которые трудятся во вредных условиях. | 7. Лечебно-профилактическое питание для работников, которым оно положено (Перечень, утв. приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 46н). 8. Аптечки. 9. Алкотестеры или алкометры для сотрудников, которые проходят обязательные предсменные и предрейсовые медосмотры. 10. Тахографы для водителей компаний, которые занимаются перевозками. |
Какие документы понадобятся
Важная деталь
Скачайте образцы заявления и плана финансового обеспечения.
Финальный комплект документов будет зависеть от вида расходов, которые компания планирует возместить. Но два документа подготовьте в любом случае. Это заявление и план финансового обеспечения.
Заявление подайте по обновленной форме (приложение № 3 к приказу Минтруда от 02.09.2014 № 598н в ред. от 04.12.2017). Его можно отправить и через сайт Госуслуг.
План финансового обеспечения возьмите из приложения к приказу № 580н. В нем можете, например, написать, что собираетесь провести спецоценку. Если компания уже ее проводила, то перечислите в плане мероприятия из отчета о спецоценке, а сам отчет приложите к заявлению.
Когда ФСС примет решение о возмещении расходов
Если компания начислила в 2017 году 10 млн руб. взносов на травматизм или меньше, то фонд примет решение о возмещении расходов в течение 10 рабочих дней с даты, когда подали все документы (подп. «а» п. 8 Правил, утв. приказом № 580н). В ситуации, когда взносы за 2017 год превышают 10 млн руб., — в течение 18 рабочих дней (подп. «б» п. 8 Правил, утв. приказом № 580н).
После того как фонд примет решение, он должен направить его компании в течение трех рабочих дней (п. 9 Правил, утв. приказом № 580н).
Если получите положительное решение от фонда, то с этого момента вместе с формой 4-ФСС ежеквартально подавайте и специальный отчет. Рекомендуемую форму отчета возьмите из письма ФСС от 20.02.2017 № 02-09-11/16-05-3685.
Из-за чего ФСС может отказаться возмещать расходы — в шпаргалке ниже.
Шпаргалка
Три случая, когда фонд не возместит расходы на предупреждение травматизма
| 1. У организации есть долги перед ФСС на день подачи заявления. | 2. Компания подала неполный комплект документов или в них есть ошибки. | 3. Фонд уже полностью распределил деньги на финансирование расходов в 2018 году. |
Заявить вычет можно и без счета‑фактуры
Из-за чего спорили: налоговики на проверке сняли вычет НДС по счету-фактуре, который не подписал поставщик.
Кто выиграл: компания.
Победный аргумент: нельзя отказывать в вычете добросовестной компании из-за того, что продавец не выставил правильный счет-фактуру.
Компания купила имущество и приняла НДС к вычету. Свое право на вычет подтвердила договором купли-продажи, актом приема-передачи, свидетельством о праве собственности. На требование налоговиков передать счет-фактуру организация ответила, что продавец его не предоставил.
Компания неоднократно запрашивала счет-фактуру у продавца. Но он прекратил деятельность при реорганизации. Тогда компания обратилась в суд, и правопреемника обязали выдать счет-фактуру (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.06.2017 по делу № А67-8181/2016). Но в счете-фактуре не было подписей руководителя и главбуха.
Налоговики на камералке отказали в вычете. Принимать к вычету НДС нельзя на основании счета-фактуры без подписей руководителя и главбуха (п. 5, 6 ст. 169 НК). Компания подала жалобу в УФНС, но управление оставило решение инспекции без изменения. Судьи поддержали компанию (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.05.2018 № Ф03-1719/2018).
Инспекторы откажут в вычете НДС,
если найдут в этом документе существенные
ошибки или компания не предоставит
счет-фактуру поставщика.
Какие аргументы сработали в пользу компании
Бездействие продавца не должно мешать компании получить вычет. Вычет заявляют на основании счета-фактуры (ст. 169 НК). Но суд учел, что компания пыталась получить счет-фактуру от продавца.
Налоговики из счета-фактуры определяют контрагентов, их адреса, наименование, количество, цену и стоимость товаров, сумму налога. Документы, которые представила компания, позволяют налоговикам проверить информацию, которую обычно указывают в счете-фактуре.
Суд отметил, что истекает трехлетний срок с даты принятия на учет имущества. После того как пройдет три года, компания не сможет заявить НДС к вычету (п. 1.1 ст. 172 НК). Суд решил, что отсутствие счета-фактуры в данном случае формальность, и поддержал компанию.
Совет редакции: заявляйте вычеты по счету-фактуре
Налоговики откажут в вычете НДС без счета-фактуры (письма Минфина от 24.05.2018 № 03-07-09/35006, от 21.03.2018 № 03-07-14/17584). К примеру, если суд признает, что подрядчик выполнил работы, заказчик не вправе заявить вычет без счета-фактуры (письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-07-11/53086). Придется судиться. Но и в суде шансы защитить вычет малы (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 28.11.2017 по делу № А48-478/2016).
Проще обезопасить вычеты договором с поставщиком. Пропишите в договоре обязанность поставщика передать счет-фактуру в пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК). И установите штраф за его задержку.
Ошибки в счетах-фактурах также приводят к отказу в вычете. Поэтому запишите в договоре, что поставщик обязан исправлять неверные счета-фактуры. Добавьте в договор условие о том, что поставщик возместит убытки компании, если у налоговиков будут претензии к счету-фактуре (определение Верховного суда от 28.09.2017 № 308-ЭС17-13430).
Судьи разрешили заявить вычет НДС
без счета-фактуры только по той причине,
что организация неоднократно пыталась
получить от поставщика правильный документ.
Еще четыре спора об НДС, в которых компании смогли отменить решения налоговиков
| Ситуация | Аргументы судей |
|---|---|
О вычетах Вычет по расходам на строительство можно заявить, если налоговики не доказали, что затраты фиктивны | |
| Предприниматель получил в аренду земельный участок, на котором ранее находилась автомойка. Бывший владелец автомойки демонтировал ее. Предприниматель построил гостиницу и заявил к вычету НДС по расходам. Налоговики на проверке решили, что предприниматель использовал первоначальное здание автомойки и на строительство не тратился. Они отказали в вычете НДС | Суд поддержал предпринимателя. Здание автомойки должно было быть двухэтажным, а здание гостиницы трехэтажное. У зданий разное назначение, поэтому предприниматель не мог использовать конструкции автомойки. Доказательства инспекции основаны только на показаниях свидетелей. К первичке у инспекторов не было претензий. Оснований отказывать в вычете нет (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.05.2018 по делу № А54-6703/2016) |
О ставкеМожно принять к вычету НДС по перевозке экспортируемых грузов, если контрагент уплатил налог в бюджет | |
| Компания заявила вычет по услугам на перевозку на основании счетов-фактур со ставкой 18 процентов. Контрагент указал в счетах-фактурах такую же ставку, как в договоре. Налоговики отказали в вычете НДС. Услуги связаны с перевозкой груза, отправляемого на экспорт. Поэтому они должны облагаться НДС по ставке 0 процентов (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК) | Согласно договору не следует, что контрагент знал о поставке груза на экспорт. Поэтому он исчислил налог по ставке 18 процентов. Инспекторы не доказали, что контрагент не уплатил НДС в бюджет с реализации услуг. Поэтому компания вправе принять НДС к вычету (определение Верховного суда от 25.04.2018 по делу № А53-30316/2016). С 2018 года перевозчик вправе отказаться от нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК) |
О заниженной ценеНалоговики не вправе пересчитывать НДС, если не доказали многократное отклонение цены от рыночной | |
| Предприниматель продавал товары взаимозависимому покупателю по цене ниже, чем остальным контрагентам. Разница в цене составляла от 11 до 52 процентов по сравнению с другими продажами. На выездной проверке налоговики доначислили НДС по рыночным ценам | Если цена в разы отличается от рыночной, это признак незаконной налоговой экономии. В данном случае разница в ценах не является многократной. А предприниматель пояснил низкую цену тем, что контрагент приобретал большой объем товаров. Налоговики не правы (определение Верховного суда от 29.03.2018 по делу № А04-9989/2016) |
О недействительной сделкеКомпания вправе скорректировать НДС, если сделку признали недействительной | |
| Компания продала имущество и уплатила НДС. Сделку признали недействительной. Покупатель вернул имущество. Компания подала уточненку за период, в котором реализовала имущество. Налоговики решили, что компания должна была заявить вычет со стоимости имущества в том периоде, в котором покупатель вернул имущество (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). Поэтому инспекторы доначислили налог | Если сделку признали недействительной, компания вправе скорректировать расчет налога и уменьшить его. Это можно было сделать в уточненке за период реализации имущества. Ведь в Налоговом кодексе нет правил, как корректировать расчет налога, если сделку признали недействительной. Кроме того, до сдачи уточненки компания спросила у инспекторов, как уточнить расчет налога. Инспекторы по существу не ответили (определение Верховного суда от 16.02.2018 по делу № А33-17038/2015) |
