Общие правила
Необоснованную налоговую выгоду чаще всего получают при помощи компаний-однодневок. После незаконных сделок такую организацию чаще всего бросают. Отсюда и название. Контрагенты с признаками однодневки увеличивают налоговые риски организации.
Основные признаки однодневки ФНС перечислила в письме от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005. Среди них:
— компания зарегистрирована по адресу массовой регистрации;
— учредитель или руководитель, указанный в ЕГРЮЛ, отрицает свою связь с ней;
— деятельность компания фактически не ведет, операции существуют только на бумаге, численность работников и материально-производственная база недостаточны для ведения деятельности в тех объемах, которые следуют из документов;
— компания не платит налоги, сдает нулевую отчетность либо не сдает вообще, не отвечает на запросы инспекторов.
Недавно налоговики назвали еще 22 дополнительные причины, по которым вычисляют однодневки. Новые признаки ФНС опубликовала в письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247. Посмотреть их можно в таблице.
Портрет однодневки по версии ФНС
| Признак однодневки | Как снизить риски |
|---|---|
| Компания сдает уточненки с некорректным порядковым номером корректировки | Номер корректировки компания указывает на титульном листе декларации. Нумеруйте уточненки по порядку — 1, 2 и т. д. Проверяйте номер корректировки, прежде чем отправить уточненку |
| Директор или ИП уклоняется от явки на допросы более двух раз | Если директор не может прийти в инспекцию, например находится в командировке, сообщите об этом налоговикам |
| Директор приходит на допрос с представителем — юристом, адвокатом | Директор вправе прийти на допрос с представителем. Но направить его вместо директора нельзя. Руководитель должен самостоятельно ответить на вопросы налоговиков (решение ФНС по жалобе от 11.04.2018 № СА-3-9/2269) |
| Директор или ИП не проживает по месту регистрации. Или директор выдал доверенность представителю, проживающему в другом регионе | Если налоговиков заинтересует, почему доверенность выдали представителю из другого региона, это можно обосновать, например, необходимостью взаимодействовать с контрагентами |
| Компанию создали недавно (в 2017—2018 годах) | Поставщиков, которые недавно появились на рынке, проверяйте тщательнее |
| Компания в течение нескольких отчетных периодов сдавала нулевые декларации | При проверке контрагента можно запросить у него копии налоговых деклараций. А с 1 октября вы сможете посмотреть, сколько контрагент уплатил налогов. ФНС опубликует эту информацию (приложение к приказу ФНС от 30.05.2018 № ММВ-7-14/361) |
| Доходы в декларации близки к сумме расходов. Доля вычетов по НДС более 98 процентов | Проверить эти показатели по контрагенту вы сможете, только если он согласится предоставить вам налоговую отчетность. ФНС не планирует раскрывать сведения о налоговых доходах и расходах компаний. ФНС раскроет только доходы и расходы из бухгалтерской отчетности |
| Компания не находится по месту регистрации | Рискованно, если компания или контрагент не находятся по адресу в ЕГРЮЛ. Налоговики вправе сделать в реестре отметку о недостоверности |
| Нет договора аренды с собственником помещения | При проверке контрагента стоит запросить у него копию договора аренды |
| Среднесписочная численность — один человек или персонал отсутствует | С 1 августа проверяйте численность контрагента на сайте ФНС |
| Директор не получает доходы, в том числе зарплату в компании | Например, у налоговиков могут быть вопросы, если директору-учредителю компания не платит доходы, в том числе дивиденды |
| Компания сменила налоговую инспекцию | Если компания меняет адрес, новая инспекция часто приглашает директора. Как правило, инспекторы просят принести договор аренды и другие документы. Безопаснее не отказывать, чтобы у налоговиков не было лишних подозрений |
| У компании сменился директор незадолго до сдачи отчетности | Сама по себе смена директора не означает, что компания недобросовестная. Если у налоговиков будут вопросы, представьте им решение учредителей о назначении директора |
| Отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания компании или счета закрыли. Или компания открыла или закрыла более 10 расчетных счетов. Либо расчетные счета открыли в банках не по месту регистрации компании. Либо движение денег по расчетным счетам носит транзитный характер. Компания обналичивает деньги | К транзитным относят, например, операции, когда компания регулярно получает деньги на счет от большого числа организаций и в течение двух дней списывает (письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т). На такие операции обращают внимание не только налоговики, но и банкиры |
| Компания не устранила расхождения предыдущих периодов | ФНС не поясняет, о каких расхождениях идет речь. Поэтому безопаснее не игнорировать любые требования налоговиков о расхождениях в отчетности |
| В ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности | Рискованно сотрудничать с контрагентами, у которых в ЕГРЮЛ запись о недостоверности. Если запись числится более шести месяцев, налоговики вправе исключить контрагента из реестра (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) |
| Директор или учредитель не является резидентом РФ | Налоговики будут чаще интересоваться директорами и учредителями-нерезидентами. Им безопаснее не игнорировать вызов в инспекцию |
Некоторые из признаков однодневки выглядят странными. Например, руководитель пришел на допрос с юристом. Среди опасных признаков есть и такие, которые встречаются у обычных организаций. К примеру, это ошибки в номере уточненки. Поэтому и добросовестным компаниям нужно быть готовыми к тому, что налоговики вызовут директора, чтобы проверить, номинальный ли он. Тем не менее именно по таким критериям налоговики теперь отбирают компании, декларации которых аннулируют.
Если у компании есть ряд признаков из этого перечня, налоговики вызовут директора на допрос. Они выяснят, кто получил электронную подпись, заверил налоговую декларацию или выдал доверенность на передачу права личной подписи.
Если директор руководит несколькими компаниями, вопросы по подписям инспекторы будут задавать по всем этим организациям. Дополнительно инспекторы могут осмотреть помещение по адресу из ЕГРЮЛ, чтобы проверить его достоверность.
У банков инспекторы могут запросить информацию о том, кто открывал счет и вправе распоряжаться деньгами. Направят запрос удостоверяющему центру, который оформлял электронную подпись. Об этом и других последствиях читайте в следующей главе.
