Налоги, бухучет и взносы

Авансы и счета-фактуры

По-особому заполняйте счета‑фактуры и платежки на авансы ноября и декабря

ФНС разъяснила, как оформлять счет-фактуру на аванс или доплату в переходный период в связи с ростом ставки НДС. Смотрите на образцах, как правильно заполнить этот документ, и читайте, что указать в платежке. Сервис подскажет, как оформить счет-фактуру в вашей ситуации.

До конца декабря стоит договориться с клиентами о цене товаров на 2019 год. Поставщикам выгодно ее увеличить, так как с 1 января НДС вырастет до 20 процентов.

ФНС разъяснила, как в такой ситуации оформлять счета-фактуры (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667). Допустим, покупатель перечислил аванс, а затем доплатил еще 2 процента от цены из-за роста НДС. Чиновники предложили продавцу оформлять на доплату корректировочный счет-фактуру. Заполнять его нужно по-разному в зависимости от того, когда покупатель перечислил доплату — в 2018-м или в 2019 году. Но иногда можно обойтись без корректировочного счета-фактуры.

Как быть, если покупатель перечислит доплату в 2019 году после отгрузки. Еще одна ситуация: продавец выставил покупателю счет на предоплату в 2018 году уже с учетом новой ставки НДС. Как считать налог.

Аванс и доплата в 2018 году

Проще

На доплату, которая поступила в 2018 году, проще оформить еще один авансовый счет-фактуру.

Ситуация: покупатель в 2018 году перечислил аванс. Товары в счет предоплаты поставщик отгрузит в 2019 году. В связи с ростом НДС компании договорились увеличить цену товаров на 2019 год на 2 процента. Покупатель в 2018 году доплатил 2 процента от цены товаров.

Как оформить счета-фактуры: сначала поставщик выставляет счет-фактуру на предоплату. Когда поставщик получит доплату, есть два варианта. Первый — выставить на доплату еще один авансовый счет-фактуру.

Пример 1. Аванс и доплата в 2018 году. Поставщик выставил два счета-фактуры на предоплатуОбразецСкрыть

В 2018 году цена товаров составляет 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. 28 ноября покупатель перечислил аванс — 118 000 руб. Поставщик выставил авансовый счет-фактуру по ставке 18/118.

Затем компании подписали дополнительное соглашение к договору поставки. В нем установили цену товаров на 2019 год — 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В связи с этим 5 декабря покупатель перечислил доплату в размере 2000 руб. (120 000 – 118 000). Поставщик выставил авансовый счет-фактуру на сумму 2000 руб. и зарегистрировал в книге продаж с кодом 02. Образец авансового счета-фактуры ниже. Бухгалтер покупателя отразил этот счет-фактуру в книге покупок с тем же кодом.

В январе 2019 года поставщик отгрузил товары в счет аванса и выставил счет-фактуру на 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Этот счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге продаж с кодом 01.

На дату отгрузки поставщик в книге покупок зарегистрировал два авансовых счета-фактуры с кодом 22 — на 118 000 руб. и 2000 руб.

Покупатель в январе зарегистрировал в книге покупок отгрузочный счет-фактуру. Кроме того, покупатель должен восстановить НДС с аванса. Поэтому бухгалтер зарегистрировал в книге продаж с кодом 21 два авансовых счета-фактуры — на 118 000 руб. и 2000 руб.

Распечатать образец

Второй вариант — поставщик вправе выставить покупателю корректировочный счет-фактуру к счету-фактуре на аванс. В нем поставщик покажет доплату как увеличение аванса. Такие разъяснения выпустила ФНС.

Про корректировочные счета-фактуры на доплату в Налоговом кодексе не сказано. Согласно закону продавец выставляет корректировочные счета-фактуры, когда по согласованию с покупателем изменяет стоимость уже отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК). Но ФНС согласовала новые разъяснения с Минфином и направила инспекторам на местах. Поэтому претензий к корректировочным счетам-фактурам на доплату у налоговиков не будет.

Важная деталь

Вы вправе составить на доплату корректировочный счет-фактуру.

На дату отгрузки поставщик заявляет к вычету НДС, который он исчислил с предоплаты (п. 6 ст. 172 НК). Для этого поставщик регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру. Как быть, если поставщик выставил на доплату корректировочный, а не авансовый счет-фактуру? ФНС разъяснила, что вычет по этому счету-фактуре поставщик заявляет в таком же порядке, как по авансовому. Значит, на дату отгрузки корректировочный счет-фактуру нужно отразить в книге покупок.

Не ясно, с какими кодами регистрировать в книге продаж и книге покупок корректировочные счета-фактуры на доплату. Как мы выяснили в ФНС, чиновники прорабатывают этот вопрос. Пока они предлагают ставить такие же коды, как для авансовых счетов-фактур. Если позиция ведомства изменится, мы расскажем об этом в ближайших номерах.

Пример 2. Аванс и доплата в 2018 году. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру

Воспользуемся условиями примера 1. Авансовый счет-фактуру на 118 000 руб. компании отразили так же, как в примере 1. Но на доплату поставщик выставил не авансовый, а корректировочный счет-фактуру. Образец ниже.

Поставщик зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 02. Покупатель отразил этот счет-фактуру в книге покупок с таким же кодом.

Отгрузочный счет-фактуру компании отразили так же, как в примере 1. На дату отгрузки поставщик зарегистрировал в книге покупок авансовый счет-фактуру и корректировочный счет-фактуру с кодом 22. Покупатель зарегистрировал эти счета-фактуры в книге продаж с кодом 21.

Распечатать образец

На заметку

Как считать НДС, если покупатель не согласился доплатить 2 процента

Возможно, покупатель не согласится увеличивать цену товаров. Вы договорились выделить сумму НДС по новой ставке из прежней цены. В этом случае доплату покупатель перечислять не будет. Поэтому считайте НДС в обычном порядке.

Например, согласно договору цена товаров в 2018 году составляет 354 000 руб., в том числе НДС. Если покупатель перечислит аванс в сумме 354 000 руб. в 2018 году, НДС равен 54 000 руб. (354 000 ₽ × 18/118). Если покупатель уплатит эту же сумму аванса в 2019 году, налог составит 59 000 руб. (354 000 ₽ × 20/120).

Аванс в 2018 году, доплата в 2019 году до отгрузки

Ситуация: покупатель перечислил аванс в 2018 году. Цену на 2019 год компании увеличили в связи с ростом ставки НДС. В 2019 году до отгрузки товаров покупатель доплатил сумму в размере 2 процентов от цены.

Осторожно

Если покупатель перечислил доплату в 2019 году, безопаснее оформить корректировочный счет-фактуру.

Как оформить счета-фактуры: в 2019 году оформите на доплату корректировочный счет-фактуру. В данном случае чиновники рекомендуют поставщику только такой вариант. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж. На дату отгрузки товаров в счет аванса заявите вычет сразу по двум счетам-фактурам: авансовому, который выставили в 2018 году, и корректировочному.

Покупатель заявит вычет по корректировочному счету-фактуре в книге покупок. После того как покупатель получит товары, он заявит вычет по отгрузочному счету-фактуре. Одновременно авансовый и корректировочный счета-фактуры покупатель зарегистрирует в книге продаж. Таким образом покупатель восстановит НДС, который ранее заявил к вычету с аванса и доплаты.

Пример 3. Аванс в 2018 году, доплата в 2019 году

Изменим условия примера 1. Авансовый счет-фактуру на 118 000 руб. компании зарегистрировали так же, как в примере 1. Но доплату в сумме 2000 руб. покупатель перечислил не в декабре, а 14 января. Поставщик выставил на доплату корректировочный счет-фактуру. Образец ниже.

Бухгалтер поставщика зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 02. А бухгалтер покупателя — в книге покупок с кодом 02.

Затем поставщик отгрузил товары и выставил счет-фактуру на стоимость 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Отгрузочный счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге продаж с кодом 01. На дату отгрузки поставщик в книге покупок зарегистрировал авансовый и корректировочный счета-фактуры с кодом 22.

Покупатель в январе отразил в книге покупок отгрузочный счет-фактуру. Кроме того, покупатель зарегистрировал в книге продаж с кодом 21 авансовый и корректировочный счета-фактуры.

Распечатать образец

Аванс в 2018 году, доплата в 2019 году после отгрузки

Важная деталь

Если покупатель перечислит доплату после отгрузки, выставлять на эту сумму отдельный счет-фактуру не нужно.

Ситуация: покупатель перечислил аванс в 2018 году в счет отгрузки в 2019 году. Затем компании увеличили стоимость товаров на 2019 год на 2 процента. Покупатель доплатит 2 процента после отгрузки товаров.

Как оформить счета-фактуры: в 2018 году выставите покупателю авансовый счет-фактуру по ставке 18/118. На отгрузку товаров в 2019 году оформите счет-фактуру по ставке 20 процентов. Когда покупатель доплатит 2 процента, корректировать расчет НДС и выставлять счет-фактуру не нужно. Ведь налоговую базу по НДС поставщик определяет только на дату аванса и отгрузки (п. 1 ст. 167 НК).

Пример 4. Аванс в 2018 году, доплата в 2019 году после отгрузки товаров

Покупатель в ноябре перечислил аванс — 118 000 руб. Поставщик выставил счет-фактуру на аванс по ставке 18/118 и зарегистрировал в книге продаж с кодом 02. Покупатель отразил этот счет-фактуру в книге покупок с кодом 02.

В декабре компании договорились установить цену товаров на 2019 год в размере 120 000 руб., включая НДС — 20 000 руб. Доплату — 2000 руб. покупатель должен перечислить в течение 10 дней после отгрузки товаров.

14 января поставщик отгрузил товары стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб., и выставил счет-фактуру. Образец ниже.

Поставщик зарегистрировал отгрузочный счет-фактуру в книге продаж с кодом 01. Покупатель зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок с тем же кодом.

На дату отгрузки авансовый счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге покупок с кодом 22 на сумму НДС 18 000 руб. Покупатель отразил авансовый счет-фактуру на ту же сумму в книге продаж с кодом 21.

23 января покупатель доплатил поставщику 2000 руб. Поставщик не должен оформлять счет-фактуру на эту сумму.

Распечатать образец

Аванс в 2018 году исходя из новой стоимости товаров

Ситуация: компании увеличили цену товаров на 2019 год в связи с ростом НДС. Покупатель в 2018 году перечислил аванс исходя из новой стоимости товаров.

Как оформить счета-фактуры: в 2018 году действует прежняя ставка НДС — 18 процентов. Поэтому НДС с аванса рассчитайте по ставке 18/118.

Пример 5. Аванс в 2018 году исходя из новой стоимости товаров

В 2018 году цена товаров составляет 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Согласно допсоглашению к договору поставки цена на 2019 год равна 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.

В декабре поставщик выставил счет на предоплату в размере 120 000 руб. Покупатель перечислил аванс 5 декабря. Поставщик выставил счет-фактуру на аванс по ставке 18/118. Образец ниже. Счет-фактуру поставщик зарегистрировал в книге продаж, а покупатель — в книге покупок с кодом 02.

В январе 2019 года поставщик отгрузил товары и выставил счет-фактуру на 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. На дату отгрузки авансовый счет-фактуру на сумму налога 18 305,08 руб. поставщик отразил в книге покупок с кодом 22. А покупатель — с кодом 21 в книге продаж.

Распечатать образец

Как сформулировать в платежке назначение платежаГотовые формулировкиСкрыть

Ситуация	Образец назначения платежа
Покупатель в 2018 году перечислил аванс в счет отгрузки товаров в 2019 году. Затем в 2018 году доплатил 2 процента от цены	Доплата аванса за поставку кондитерских изделий по договору № 5 от 02.11.2018, в том числе НДС (18%)
Покупатель в 2018 году перечислил аванс в счет отгрузки товаров в 2019 году. Доплату — 2 процента покупатель перечислит в 2019 году	Доплата суммы НДС исходя из ставки 20% за поставку кондитерских изделий по договору № 5 от 02.11.2018
Покупатель уплатил аванс в 2018 году. Доплату — 2 процента покупатель перечислит в 2019 году после отгрузки товаров	Доплата суммы НДС исходя из ставки 20% за шоколадные конфеты по договору № 5 от 02.11.2018, товарная накладная от 14.01.2019 № 23
Покупатель уплатил аванс в 2018 году исходя из стоимости товаров с учетом новой ставки НДС	Аванс за поставку кондитерских изделий по договору № 5 от 02.11.2018, в том числе НДС (18%)

Ответьте на вопросыСкрыть

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

Покупатель в 2018 году перечислил поставщику аванс в счет отгрузки товаров в 2019 году. В январе 2019 года покупатель доплатит поставщику 2 процента от цены в связи с ростом ставки НДС. Какой счет-фактуру ФНС рекомендует выставить на доплату?

Чиновники рекомендуют поставщику выставить корректировочный счет-фактуру, если покупатель перечислит доплату 2 процента в 2019 году (письмо от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Авансовый.

Корректировочный.

Перечитать статью и сдать тест еще раз