Главбух в малом бизнесе

Упрощенка

Компания с 2019 года переходит на упрощенку. Сколько НДС заплатить

Если вы переходите на упрощенку, в IV квартале восстановите НДС. Иначе инспекторы потребуют уточненку по НДС, доначислят налог, пени и штраф в размере 20 процентов.

При переходе на упрощенку компания должна восстановить суммы входного НДС, которые ранее принимала к вычету. Речь идет о налоге по остаткам ТМЦ, основным средствам, а также выданным авансам.

Товары, сырье и материалы

Осторожно

В IV квартале восстановите НДС с остатков ТМЦ и по основным средствам. Иначе инспекторы доначислят НДС, пени и штраф.

Восстановите НДС по остаткам товаров, сырья и материалов на 31 декабря 2018 года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Зарегистрируйте в книге продаж счета-фактуры, на основании которых вы заявляли вычет по этим ТМЦ (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Когда компания приобретает одни и те же товары и материалы, бывает сложно определить, по какому счету-фактуре НДС заявляли к вычету. Тогда сначала посчитайте сумму НДС, которую нужно восстановить. Для этого умножьте стоимость остатка этих ТМЦ на ставку 18 или 10 процентов, по которой они облагаются. Затем подберите счет-фактуру по этим товарам, в котором сумма НДС больше или равна той, которую необходимо восстановить. В книге продаж укажите ту сумму налога, которую нужно восстановить.

Если вы приобретали товары у продавца на спецрежиме и он не выставлял счет-фактуру, то вычет вы не заявляли. Поэтому и восстанавливать налог не требуется.

Сумму восстановленного налога включите в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль в декларации за 2018 год (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).

Авансы

Безопаснее восстановить НДС с выданных авансов. Речь идет о ситуации, когда компания перечислила продавцу предоплату и приняла к вычету НДС с аванса. Продавец отгрузит товары, выполнит работы или услуги в счет аванса в 2019 году.

Налоговики считают, что при переходе на упрощенку НДС с выданных авансов нужно восстановить. В судебной практике есть такая же позиция (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012).

При расчете налога на прибыль восстановленный НДС с авансов рискованно включать в расходы. Налоговый кодекс предусматривает учет в расходах сумм восстановленного налога с имущества, а не с авансов (подп. 2 п. 3 ст. 170, п. 14 ст. 270 НК).

Кроме того, если в 2019 году вы будете применять объект «доходы минус расходы», то сумму НДС включите в состав затрат на упрощенке вместе со стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг. А учитывать одну и ту же сумму НДС в расходах по налогу на прибыль и на упрощенке нельзя.

Готовая продукция

Налоговики требуют восстанавливать НДС со стоимости сырья, использованного для производства готовой продукции, если вы не реализовали ее до перехода на упрощенку. В Налоговом кодексе прямо об этом не сказано. Более того, в законе нет правил, по которым компания должна рассчитать сумму НДС, которую в данном случае нужно восстановить. Но есть риск, что судьи поддержат инспекторов (определение Верховного суда от 23.10.2017 № 304-КГ17-14912).

Если вы хотите полностью обезопасить компанию от налоговых рисков, то установите в учетной политике, как считать сумму НДС по готовой продукции.

Некоторые инспекторы предлагают умножить стоимость остатков готовой продукции на 31 декабря на ставку НДС. Однако стоимость продукции включает в том числе и затраты, по которым нет входного НДС. Например, это зарплата работников. Поэтому, чтобы посчитать налог, который нужно восстановить, оцените стоимость сырья и материалов, которые компания потратила на производство продукции.

Восстановленный налог отразите в расходах при расчете налога на прибыль за 2018 год.

Основные средства

Восстановите налог с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на 31 декабря без учета переоценок. Используйте формулу:

С остаточной стоимости недвижимости налог восстановите так же, как по другим основным средствам, то есть в IV квартале.

Важная деталь

В книге продаж зарегистрируйте бухгалтерскую справку, если счет-фактура отсутствует.

Некоторые компании считают, что при переходе на упрощенку налог с недвижимости можно восстанавливать в течение 10 лет (ст. 171.1 НК). Но такой порядок применяют организации на общей системе, которые используют недвижимость в необлагаемых операциях. При переходе на упрощенку эти правила не действуют (письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/536, постановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11).

Сумму налога, которую нужно восстановить, рассчитайте в бухгалтерской справке. Образец ниже.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

В книге продаж зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы заявляли вычет НДС со стоимости основного средства. Компании обязаны хранить счета-фактуры в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Если срок хранения прошел и счет-фактура по основному средству отсутствует, зарегистрируйте в книге продаж бухгалтерскую справку с расчетом суммы НДС (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731).

Важная деталь

В декларации по НДС за IV квартал отразите восстановленный налог по строке 080 раздела 3.

Пример. Как восстановить НДС при переходе на упрощенку

Компания с 1 января 2019 года переходит с общей системы на упрощенку. На 31 декабря остатки по данным бухучета составляют:

— счет 01 «Основные средства» — 500 000 руб.;

— счет 02 «Амортизация основных средств» — 350 000 руб.;

— счет 10 «Материалы» — 50 000 руб.;

— счет 41 «Товары» — 2 500 000 руб.

Компания заявляла вычет НДС по этим активам, которые числятся в учете:

— по основному средству — на сумму 90 000 руб.;

— материалам — на сумму 9000 руб.;

— товарам — на сумму 450 000 руб.

Сумму НДС, которую нужно восстановить по основному средству, бухгалтер рассчитал в бухгалтерской справке выше. Она равна 27 000 руб.

Общая сумма НДС, которую компания должна восстановить в IV квартале со стоимости основных средств, товаров и материалов, составляет 486 000 руб. (27 000 + 9000 + 450 000).

В сентябре 2018 года компания перечислила поставщику аванс на сумму 2 360 000 руб., в том числе НДС — 360 000 руб. НДС с аванса компания приняла к вычету. Поставщик частично отгрузил товары в счет аванса в октябре. Остальные товары в счет предоплаты поставщик отгрузит в январе 2019 года.

На 31 декабря сумма аванса, не закрытого поставками, составляет 1 062 000 руб. НДС с этой суммы аванса равен 162 000 руб. (1 062 000 ₽ Î Î 18/118). Бухгалтер решил восстановить НДС с аванса в IV квартале, чтобы избежать претензий налоговиков.

Счета-фактуры по товарам, материалам, основному средству бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за IV квартал. Кроме того, в книге продаж бухгалтер отразил авансовый счет-фактуру поставщика на сумму НДС 162 000 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

486 000 ₽

восстановили НДС по основным средствам, товарам и материалам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

486 000 ₽

включили в прочие расходы восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

162 000 ₽

восстановили НДС с выданного аванса.

В декларации по НДС за IV квартал бухгалтер отразил восстановленный налог по строке 080 раздела 3. Сумму восстановленного налога по основным средствам и ТМЦ бухгалтер отразит в расходах в декларации по налогу на прибыль за 2018 год.

Шпаргалка

Как отразить восстановленный НДС в книге продаж и в декларации

1. Зарегистрируйте в книге продаж счета-фактуры поставщиков, по которым вы заявляли вычет НДС.

2. В графе 2 книги продаж укажите код 21. В графах 7 и 8 отразите наименование, ИНН/КПП своей компании.

3. В декларации по НДС за IV квартал отразите сумму восстановленного налога по строке 080 раздела 3.