На инвентаризации одно нашли, а другого недосчитались — как лучше отразить в учете
Есть способы отразить результаты инвентаризации с выгодой для компании. Например, если обнаружили недостачу, пересортицу или неучтенное имущество. Смотрите на примерах.
Как списать потерянное или испорченное имущество
Компании выгодно списать недостачу как естественную убыль. Проверьте, возможно, чиновники утвердили нормы естественной убыли для ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Тогда спишите часть недостачи в пределах этих норм. Это можно сделать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК).
Важная деталь
Если инспекторы потребуют восстановить НДС со стоимости недостающих МПЗ, ссылайтесь на судебную практику в пользу компаний.
Сумму недостачи сверх норм компания вправе взыскать с виновных лиц, например с кладовщика. Если работник возместил ущерб, в налоговом учете включите сумму возмещения в состав внереализационных доходов. Стоимость недостачи включите в расходы (письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).
Если виновные лица отсутствуют, то в бухучете включите недостачу сверх норм в прочие расходы. При расчете налога на прибыль учесть недостачу проблематично. Списать такие расходы чиновники разрешают при условии, что отсутствие виновных лиц подтверждает документ уполномоченного органа власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК, письмо Минфина от 21.05.2015 № 03-03-06/1/29177). Например, постановление следователя (письмо Минфина от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630).
Пример 1. Как учесть недостачу
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 30 000 ₽ отразили стоимость недостающей продукции; |
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94 30 000 ₽ списали недостачу на расходы. |
Что делать с имуществом, которое не числится в учете
Бывает, что компания пользуется неучтенным имуществом. Например, если его получили от директора или учредителя.
Раньше в этом случае компания могла занизить налог на имущество. Теперь движимые основные средства не облагаются налогом. Но есть другой риск — налоговики посчитают необоснованными расходы на имущество, которое не числится в учете. Например, затраты на ремонт. Поэтому самый безопасный вариант — оформить поступление имущества и отразить его в учете.
Отражать имущество стоимостью более 100 000 руб. как выявленное при инвентаризации невыгодно. Ведь его рыночную стоимость придется включить в доходы при расчете налога на прибыль (п. 20 ст. 250 НК). А списывать на расходы стоимость основного средства компания будет постепенно — через амортизацию (п. 1 ст. 257 НК).
Лучше оформить договор аренды с директором или учредителем за небольшую плату. При этом потребуется удерживать НДФЛ с арендной платы (письмо Минфина от 02.06.2015 № 03-04-06/31829). Взносы начислять не нужно.
Чтобы не платить НДФЛ, некоторые организации заключают договор безвозмездного пользования. Однако тогда в налоговом учете компания должна включать в доходы рыночную стоимость аренды такого же имущества (п. 8 ст. 250 НК, письмо Минфина от 10.07.2017 № 03-03-06/1/43596).
На заметку
Что будет, если компания не проводит инвентаризацию
Если компания не проводит инвентаризацию, отчетность может оказаться недостоверной. Если налоговики выявят это, то оштрафуют компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК). Кроме того, могут оштрафовать главного бухгалтера на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП). Но вероятность того, что инспекторы обнаружат это, низкая. Обычно такие нарушения выявляют на выездной проверке. А их проводят редко. Но вопросы могут быть у аудиторов на проверке. Также есть риск, что компания своевременно не выявит недостачу и не сможет взыскать сумму ущерба с виновных лиц.
Осторожно
Если заключить договор безвозмездного пользования, придется включать в доходы рыночную стоимость аренды такого же имущества.
Пример 2. Как отразить имущество учредителя
ДЕБЕТ 001 500 000 ₽ отразили за балансом арендованное имущество. |
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 5000 ₽ учли арендную плату в расходах; |
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 650 ₽ удержали НДФЛ с арендной платы; | 5000 ₽ × 13% |
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 4350 ₽ перечислили учредителю арендную плату. | 5000 – 650 |
Имущество стоимостью 100 000 руб. и менее можно оформить как выявленное при инвентаризации. В этом случае вы включите рыночную стоимость актива в доходы. После ввода объекта в эксплуатацию вы учтете его стоимость в расходах (подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК). В учете отразите выявленное имущество проводкой:
ДЕБЕТ 10 (08) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили имущество, выявленное при инвентаризации. |
Если имущество передал учредитель с долей в уставном капитале более 50 процентов, можно оформить договор дарения. Это не увеличит налог на прибыль. Ведь в данном случае включать в доходы рыночную стоимость имущества не нужно. Но при условии, что компания в течение года не передает его третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). В расходах стоимость имущества не учитывайте (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
В бухучете поступление имущества от учредителя Минфин рекомендует отражать на счете 83 (приложение к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875):
Важная деталь
Не учитывайте в доходах при расчете налога на прибыль стоимость имущества, которое поступило от учредителя с долей более 50 процентов.
ДЕБЕТ 10 (08) КРЕДИТ 83 отразили стоимость безвозмездно полученного имущества. |
Если имущество стоимостью более 40 000 руб. поступило безвозмездно от директора, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» отразили стоимость имущества, полученного безвозмездно; |
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 отразили в составе основных средств полученное имущество. |
Ежемесячно начисляйте амортизацию и учитывайте прочие доходы, равные сумме амортизации (п. 29 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н):
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 02 начислили амортизацию; |
ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили прочие доходы. |
Безвозмездно полученное от директора имущество стоимостью не более 40 000 руб. отразите проводками:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» отразили поступившее имущество; |
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 10 передали имущество в эксплуатацию; |
ДЕБЕТ 98 субсчет «Безвозмездные поступления» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» отразили прочие доходы. |
Как учесть пересортицу
Осторожно
В налоговом учете зачитывать пересортицу рискованно. Стоимость излишков инспекторы потребуют полностью учесть в доходах.
В бухучете можно зачесть недостачу и излишки, если пересортица возникла за один и тот же период, в одинаковом количестве и по одному ответственному лицу. Пересортица — это недостача одного сорта и излишки другого сорта по МПЗ одного наименования.
Если стоимость недостающих МПЗ больше стоимости излишков, разницу отнесите на виновных лиц. Если они отсутствуют, то разница считается недостачей сверх норм естественной убыли. Спишите ее на расходы (п. 5.3 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49).
В налоговом учете делать зачет пересортицы рискованно. Недостачу и излишки нужно отражать отдельно. Учесть в расходах недостачу можно при условии отсутствия виновных лиц. Излишки включите в состав внереализационных доходов (письмо Минфина от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).
Пример 3. Как учесть пересортицу
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 600 ₽ отразили недостачу с учетом зачета пересортицы; |
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 600 ₽ отразили задолженность работника по возмещению недостачи; |
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» 600 ₽ удержали сумму недостачи из зарплаты работника. |
В налоговом учете бухгалтер отразил в доходах излишки на сумму 11 900 руб. (50 шт. × 238 ₽). Также компания включила в доходы компенсацию недостачи и эту же сумму отразила в расходах.
