Актив и пассив

Регулирующие величины. Стоимость активов и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются:

— суммы начисленной амортизации;

— резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);

— резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02);

— резерв по сомнительным долгам;

— доходы будущих периодов в отношении дисконта по дебиторской задолженности (например, у арендодателя в отношении задолженности по аренде при отражении предмета аренды на балансе арендатора);

— расходы будущих периодов в отношении дисконта по кредиторской задолженности (например, у арендатора в отношении задолженности по аренде при отражении предмета аренды на его балансе).

Наряду с амортизацией внеоборотных активов регулирующей величиной является также и их обесценение. Ведь эта величина влияет на стоимость актива, и ее надо отразить в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, материально-производственных запасов, финансовых вложений и дебиторской задолженности в балансе надо указывать с поправкой на величину соответствующего резерва или сумму начисленной амортизации.

Регулирующие величины надо раскрыть в пояснениях (п. 35 ПБУ 4/99).

Зачет между статьями баланса. Зачитывать между собой значения статей активов и пассивов баланса нельзя (п. 34 ПБУ 4/99). Из этого правила есть исключения. Например, отложенные налоговые активы (строка 1180 «Отложенные налоговые активы») и обязательства (строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства») можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними — в виде свернутого сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Дебиторская задолженность. В бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно разделять на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства надо показать как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства следует отразить как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Операционный цикл — время между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки от реализации продукции. Для некоторых предприятий, например для авиационного завода, он может достигать 10 лет и более, а для хлебокомбината измеряться днями.

Для отражения общей суммы дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе предусмотрена строка 1230 «Дебиторская задолженность». Дополнительно к ней при необходимости можно открыть следующие строки:

— 1231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты»;

— 1232 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Выданные и полученные авансы. Информацию об авансах нужно отразить в бухгалтерском балансе за минусом НДС. Если дебиторская задолженность за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги является существенной, в бухгалтерском балансе ее надо отразить обособленно от перечисленных авансов (Рекомендации аудиторам — приложение к письму Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В зависимости от существенности величины долга возможны следующие варианты.

Сумма задолженности является несущественной. При таких обстоятельствах предоплату, перечисленную поставщику, можно показать по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» (в части авансов, связанных с приобретением внеоборотных активов, например строительством либо покупкой здания) или по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (в части остальных авансов). В обоих случаях за минусом НДС, который можно принять к вычету (или уже приняли к вычету).

По сути, такой же порядок следует применять и по предоплате, полученной от покупателя. При несущественных суммах отразить ее можно по строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» (в части долгосрочных авансов) или по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» (по крат-косрочным авансам) за минусом НДС, который причитается в бюджет. Если суммы существенные, то авансовую кредиторскую задолженность следует показать по отдельной строке.

Сумма задолженности является существенной. В этом случае суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности следует раскрывать обособленно. Делать это можно, вводя новые строки в соответствующей группе статей.

Так, аванс на приобретение основных средств (если это существенная сумма) нужно показать в отдельной строке раздела I баланса. Для этого можно ввести строку в группе статей 1150 «Основные средства». Аналогичный порядок следует применять к другим видам задолженности — в зависимости от того, долгосрочные это долги или краткосрочные.

Причем даже если компания не сразу воспользовалась правом на вычет НДС с уплаченного поставщику аванса, дебиторскую задолженность поставщика нужно отразить в бухгалтерском балансе все равно за минусом НДС.

То есть тут имеет значение сам факт наличия у организации права на вычет налога. И не важно, когда она им воспользовалась: в момент перечисления предоплаты или же позже, когда товары, работы или услуги в счет этого аванса будут получены и приняты на учет.

Авансы под капитальное строительство. Выданные авансы под капитальное строительство отражают в разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса. Если сумма такой предоплаты существенна, то ее показывают в отдельной строке по группе статей 1150 «Основные средства». Когда же перечисленный аванс является несущественным, его можно показать как прочие внеоборотные активы по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Выданные займы в у. е., которые по договору привязаны к курсу валюты на дату оплаты. Займы в у. е., в том числе начисленные по ним проценты, нужно показать в балансе в составе финансовых вложений по курсу валюты на 31 декабря (п. 4 и 7 ПБУ 3/2006).

У заемщика финансовые проблемы. Если у организации появилась информация о финансовых проблемах заемщика, нужно создать резерв по сомнительным долгам. Создание такого резерва в бухгалтерском учете является обязательным.

В таком случае основной долг будет уменьшать показатель по группе статей 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» как регулирующая величина. Резерв в отношении задолженности по процентам, подлежащим уплате ранее погашения основной суммы долга, уменьшит показатель по группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».

Уставный капитал оплачен не полностью. Оплата уставного капитала влияет на то, как отразить его в балансе. По строке 1310 «Уставный капитал» отражают сумму, которую зафиксировали в учредительных документах. Чтобы разделить оплаченную и неоплаченную части капитала, можно добавить строки 1311 «Оплаченный уставный капитал» и 1312 «Неоплаченный уставный капитал» в пассиве баланса.

В активе в последнем случае задолженность учредителей показывают обособленно по группе статей 1230 «Дебиторская задолженность». Для этого можно добавить строку, например 1239 «Задолженность учредителей по оплате уставного капитала».

У компании есть долги перед учредителями. В группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), в том числе и суммы дивидендов, которые были начислены, но еще не выплачены.

Когда сумма долга перед учредителями в соответствии с принятым в компании критерием является существенной, то ее следует показать по отдельной строке в группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Если компания получила взаймы от учредителей денежные средства, то этот долг отражается не по группе статей 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность», а в составе задолженности по займам (по группе статей 1410 «Долгосрочные заемные средства» или 1510 «Краткосрочные заемные обязательства» в зависимости от срока погашения).

Причем если сумма существенная, то ее необходимо отразить в отчетности обособленно, а если несущественная, то можно показать ее вместе с другими займами (п. 10 ПБУ 11/2008).

Премии по итогам работы за год. Если в компании действует система премирования, которая предусматривает выплату премий за год, нужно признать обязательство по выплате премий (Рекомендации аудиторам — приложение к письму Минфина от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).

В графике документооборота можно предусмотреть специальный документ, который будут представлять в бухгалтерию различные подразделения компании с оценкой вероятности выплаты премии и их примерным размером.

Включите в оценочное обязательство в том числе и годовые премии уволившимся сотрудникам. Выплата премии может быть как правом работодателя, так и обязанностью. Допустим, что в трудовом договоре указано, что заработная плата состоит только из должностного оклада, а премия может быть выплачена с учетом финансовых возможностей организации на основании приказа руководителя. В таком случае компания вполне может отказаться от ее выплаты. Причем не только бывшим, но и нынешним работникам.

И совсем другая ситуация, если в трудовом договоре указано, что премия выплачивается на основании критериев, установленных в положении о премировании. Тогда при выполнении работником всех необходимых условий ее нужно выплатить. Это уже обязанность работодателя, которая в том числе касается и уволенных работников.

Если условия премирования соблюдаются, бывший работник также вправе претендовать на выплату ему части премии. Более того, он имеет полное право требовать не только саму премию, но и компенсацию за ее задержку.

Правда, в Минтруде считают, что работника не следует премировать, если на момент издания приказа он уже уволен (письмо от 14.03.2018 № 14-1/ООГ-1874). Однако, если вы не выплатите премию, несмотря на то что все условия для ее получения выполнены, сотрудник оспорит это в суде и выиграет с большой долей вероятности. В день увольнения вы обязаны выдать все премии, которые можете посчитать в этот день. Остальные выплачивайте уже после увольнения. В ФНС не видят в этом никаких противоречий (письмо от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102).

Мнение Минтруда справедливо, если увольнение включено в перечень оснований для неначисления премии. Но судьи могут эту точку зрения и не поддержать. Ведь это дискриминация.

Отложенные налоговые активы. Эти активы учитывают на бухгалтерском счете 09 «Отложенные налоговые активы» в виде суммы, на которую впоследствии будет уменьшен налог на прибыль в следующих отчетных периодах. Если показатель существенный, включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. Если несущественный — можно. Дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса.

Если у компании есть отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в балансе можно отразить сальдированную (свернутую) сумму этих активов и обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). На бухгалтерских счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» эти активы и обязательства, соответственно, также могут формироваться свернуто.

Положительную разницу нужно отразить по строке 1180 «Отложенные налоговые активы», отрицательную — по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Соответственно, в балансе будет приведена только одна строка — 1180 «Отложенные налоговые активы» или 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства. Сумма налога на прибыль, которая будет начислена и уплачена в будущих периодах, — это отложенные налоговые обязательства. Она возникает, как правило, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете.

Если у компании на отчетную дату нет отложенных налоговых активов, в строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Деньги зависли в проблемном банке. С момента, когда у банка отозвали лицензию, до момента подачи заявления на закрытие этого расчетного счета и возврат денег остаток по счету отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». После подачи заявления эту сумму надо перенести на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение к письму от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Если сумма существенная, ее следует раскрыть отдельной статьей. Например, «Средства на счетах, операции по которым прекращены» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Скидки оптовым покупателям. Если в договоре поставки есть условия о скидке и ее размер можно точно определить на отчетную дату, то продавец признает выручку по данному договору в сумме за вычетом предусмотренной скидки. Учитываются все скидки независимо от формы их предоставления — возврат денег покупателю, бесплатное предоставление товаров и др.

Исключение — низкая вероятность того, что оптовый покупатель выполнит условия, необходимые для предоставления скидки. Например, к концу года компания закупила недостаточно товаров. В таком случае предусмотренную по условиям договора скидку отражать в бухгалтерской отчетности не нужно.

Покупатель признает расходы по договору купли-продажи также за вычетом предусмотренной скидки. Исключение — покупатель не способен или не намерен соблюдать условия договора для получения скидки (Рекомендации аудиторам по проведению годовой бухотчетности — приложение к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).

Как правило, на дату приемки товара его окончательную цену определить невозможно и нет уверенности в том, что условия для скидки компания выполнит.

Где взять данные для каждой строки Бухгалтерского баланса