Все статьи номера
6
Март 2019года
Налоги, бухучет и взносы
Безупречные проводки

Новые проводки от Минфина на конкретных примерах

Учитывайте проценты по займам, дивиденды и курсовые разницы так, как рекомендует Минфин в новом письме. Так как чиновники не привели конкретные проводки, мы сделали это за них.

Осторожно

Проценты по займу на реконструкцию безопаснее отражать на счете 08. Иначе есть риск занизить налог на имущество.

Минфин рассказал аудиторам, как правильно отражать в учете некоторые операции (письмо от 21.01.2019 № 07-04-09/2654). Руководствуйтесь этими разъяснениями, даже если не обязаны проходить аудиторскую проверку.

Как учесть проценты по займам

Ситуация: компания получила заем или кредит на реконструкцию или модернизацию основного средства.

Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 ПБУ 6/01). Допустим, компания финансирует реконструкцию за счет займа. Как отражать в учете проценты?

Минфин считает, что проценты по займу должны формировать затраты на модернизацию или реконструкцию. А значит, проценты увеличат стоимость основного средства.

Безопаснее применять позицию Минфина, особенно если речь идет о недвижимости, которая облагается налогом на имущество с балансовой стоимости. Иначе инспекторы посчитают, что компания занизила налог. Ведь с процентами стоимость актива будет выше.

Если компания вправе применять упрощенные способы учета, то проценты по любым займам можно включать в прочие расходы (п. 7 ПБУ 15/2008). Значит, и проценты по займам на модернизацию можно учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Упрощенные способы учета вправе применять малые предприятия. Но есть исключения. Например, упростить учет не смогут организации, которые должны проводить обязательный аудит отчетности (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В налоговом учете проценты по займам и кредитам, полученным на модернизацию или реконструкцию, списывают в составе внереализационных расходов. Увеличивать на проценты стоимость основного средства не нужно (письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568).

Пример 1. Как учесть проценты по кредиту на реконструкцию

Компания провела реконструкцию здания. Период работ — с февраля по март. Стоимость подрядных работ — 1 000 000 руб. Подрядчик применяет упрощенку, поэтому НДС не предъявлял.

1 февраля компания получила заем на реконструкцию — 1 000 000 руб. Ставка — 10 процентов годовых. Проценты начисляются со следующего дня после получения займа до его возврата включительно. В феврале организация перечислила подрядчику аванс — 500 000 руб. 31 марта подписала акт приемки-сдачи работ. В апреле компания перечислила подрядчику оплату, а также вернула заем.

В налоговом учете бухгалтер включил проценты в расходы. А в бухгалтерском сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
1 000 000 ₽
заем поступил на расчетный счет организации;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам» КРЕДИТ 51
500 000 ₽
перечислили аванс подрядчику.

28 фев
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
7397,26 ₽
начислили проценты по займу;
= 1 000 000 ₽ × 10% / 365 дн. × 27 дн.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
1479,45 ₽
отразили отложенное налоговое обязательство;
= 7397,26 ₽ × 20%

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
7397,26 ₽
уплатили проценты по кредиту.

31 мар
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
8493,15 ₽
начислили проценты по займу;
= 1 000 000 ₽ × 10% / 365 дн. × 31 дн.

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
1698,63 ₽
отразили отложенное налоговое обязательство;
= 8493,15 ₽ × 20%

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
8493,15 ₽
уплатили проценты по займу;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам»
1 000 000 ₽
отразили стоимость работ по реконструкции;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам» ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»
500 000 ₽
зачли предоплату в счет оплаты работ.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
1 015 980,41 ₽
увеличили первоначальную стоимость объекта;
= 1 000 000 + 7397,26 + 8493,15

В апреле:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выполненным работам» КРЕДИТ 51
500 000 ₽
перечислили оплату подрядчику.
= 1 000 000 – 500 000

30 апр
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
8219,18 ₽
начислили проценты по займу;
= 1 000 000 ₽ × 10% / 365 дн. × 30 дн.

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
1 000 000 ₽
вернули заем;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
8219,18 ₽
уплатили проценты по займу.

Как создать резерв, если не получили дивиденды

Ситуация: укомпании есть дебиторка по дивидендам.

Важная деталь

Резерв по сомнительным долгам должны создавать все компании, включая малые предприятия.

Сомнительной является задолженность, которая не обеспечена гарантиями, и, скорее всего, должник не оплатит ее в сроки, установленные договором (п. 70 Положения, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Как быть с задолженностью по дивидендам? Ее нужно признавать сомнительной так же, как долги по договорам.

Например, ООО устанавливает срок выплаты в уставе или решении общего собрания участников. Если срок выплаты в этих документах не определили, то ООО должно перечислить дивиденды в течение 60 дней с даты решения общего собрания о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если компания не получит дивиденды вовремя, задолженность будет просроченной. В каком порядке начислять резерв по просроченным долгам, установите в учетной политике.

Пример 2. Как начислить резерв по сомнительным долгам

Компания должна получить дивиденды от ООО. Согласно решению общего собрания сумма дивидендов — 500 000 руб. ООО как налоговый агент должно удержать налог на прибыль на сумму 65 000 руб. Срок выплаты дивидендов — до 16 января 2019 года включительно. Минфин рекомендует отражать доход в виде дивидендов за вычетом налога (письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Бухгалтер отразил дивиденды в учете:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
435 000 ₽
отразили дивиденды в прочих доходах на основании решения общего собрания участников ООО.
= 500 000 – 65 000

Согласно учетной политике компания начисляет резерв по сомнительным долгам в размере 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка составляет от 45 до 90 дней. По состоянию на 31 марта 2019 года просрочка составляет 74 дня. Бухгалтер начислил резерв:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
217 500 ₽
начислили резерв по сомнительным долгам.
= 435 000 ₽ × 50%

На заметку

Как учитывать валютные активы и обязательства

Компании, которые ведут деятельность за пределами РФ, в бухгалтерской отчетности за 2018 год должны учесть изменения в ПБУ 3/2006. А именно основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и другие активы и обязательства нужно пересчитать в рубли по курсу на отчетную дату. Разницы, возникающие при пересчете, отразите как добавочный капитал на счете 83. Раньше пересчитывать на отчетную дату нужно было только деньги на банковских счетах и некоторые другие активы и обязательства.

Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»