Все статьи номера
6
Март 2019года
Будет проще,
если проверите данные бухучета, прежде чем составлять годовую отчетность. Так избежите ошибок в отчетности.
Главбух в малом бизнесе
Реформация баланса

Бухгалтерские проводки, чтобы правильно закрыть год на упрощенке

1Отразите в бухучете упрощенный налог по итогам года
Почему это нужно сделать в первую очередь
2Закройте счета 90 и 91
Смотрите, какие проводки для этого понадобятся
3Определите финансовый результат, чтобы завершить реформацию баланса
Наглядный пример того, как провести реформацию

До того как начнете составлять баланс за 2018 год, сделайте финальные записи в учете. Читайте, как правильно закрыть счета и провести реформацию баланса, чтобы составить бухотчетность без ошибок.

Начислите упрощенный налог

Прежде чем приступать к закрывающим проводкам, посчитайте итоговую сумму «упрощенного» налога. Ведь это тоже расход, и без него не получится подвести правильные итоги года. Хотя налог считаете уже в 2019 году, отразить его нужно проводкой на 31 декабря 2018 года. Когда по итогам года рассчитали налог к доплате, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог при упрощенке»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу при упрощенке»  
начислили налог по упрощенке по итогам 2018 года.

Если рассчитали итоговый налог к уменьшению, такой же проводкой сторнируйте излишне начисленные суммы. Аналогично учитывайте минимальный налог. Но вначале заведите для него отдельный субсчет. Тогда сторнируйте начисления за год и сделайте проводку, чтобы начислить минимальный налог:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог при упрощенке»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу при упрощенке»  
начислили минимальный налог по итогам года.

Закройте счета

Налог по упрощенке

Прежде чем начинать реформацию баланса, посчитайте итоговую сумму налога за год.

Реформация баланса — списание финансовых результатов фирмы за прошедший год. Ее проводят в два этапа. На первом необходимо закрыть счета 90 и 91.

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Разницу между выручкой и затратами относили на субсчет «Прибыль (убыток) от продаж». Последним днем месяца списывали прибыль или убыток. Если выручка превысила затраты, прибыль отражали проводкой:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
КРЕДИТ 99
отразили прибыль по итогам месяца.

Если затраты превысили сумму выручки, то организация получила убыток. Тогда проводка была такой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
отразили убыток по итогам месяца.

В таком случае на конец года по счету 90 у вас будет нулевое сальдо. Зато остатки будут на субсчетах к счету 90. Их и нужно обнулить. Для этого в бухучете на 31 декабря сделайте такие записи:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка»
КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
закрыли субсчет «Выручка» счета 90 по итогам года;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
закрыли субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 по итогам года.

Дата реформации

Реформацию баланса проводите по состоянию на 31 декабря, после того как отразите в бухучете последнюю хозяйственную операцию за отчетный год.

Ежемесячно вы собирали доходы от иных видов деятельности по кредиту и расходы по дебету на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражали проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99
отразили прибыль от прочих видов деятельности;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
отразили убыток от прочих видов деятельности.

Сальдо 91 счета на конец года будет нулевым, а на субсчетах останутся накопленные за год суммы. Закройте субсчета проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы»
КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
закрыли субсчет «Прочие доходы» счета 91 по окончании года;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие расходы»
закрыли субсчет «Прочие расходы» счета 91 по окончании года.

В результате записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам сравняются и на счете 90, и на счете 91. На 1 января 2019 года ни на самих синтетических счетах, ни на субсчетах к ним не будет сальдо. Это значит, что первый этап реформации закончили.

Определите финансовый результат

Ошибки в учете

Если обнаружили ошибки в учете, исправьте их до того, как будете проводить реформацию. Составьте бухгалтерскую справку и сделайте корректирующие проводки на 31 декабря.

На втором этапе реформации необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». Для этого введите отдельный субсчет, например «Сальдо прибылей и убытков», и спишите на него все остальные субсчета. Итоговое сальдо по счету 99 необходимо перенести на счет 84. Если по итогам года получили прибыль, проводка такая:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
списали прибыль по итогам работы за год.

Вышли на убытки? Сделайте проводку:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
списали убыток по итогам работы за год.

В результате реформации баланса сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 января 2019 года станет нулевым. Теперь можете приступать к составлению бухотчетности и распределению прибыли.

Пример. Как малому предприятию закрыть год и определить финансовый результат

ООО «Радуга» работает на упрощенке с доходов. За год с учетом вычетов начислили 87 900 руб. налога, из них 21 300 руб. в IV квартале. Прибыль от основной деятельности за 2018 год составила 1 230 000 руб., а от прочих операций — 850 000 руб.

31 декабря бухгалтер отразил доначисленный за IV квартал налог:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Налог при упрощенке»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу при упрощенке»
21 300 ₽
начислили налог при упрощенке по итогам 2018 года.

Учетная политика компании предусматривает специальный субсчет «Сальдо прибылей и убытков» к счету 99. На него бухгалтер списал суммы со всех остальных субсчетов этого счета. Для этого сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»
КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
1 230 000 ₽
списали прибыль от обычных видов деятельности за 2018 год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыли и убытки от прочих доходов и расходов»
КРЕДИТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
850 000 ₽
списали прибыль от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности, за 2018 год;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
КРЕДИТ 99 субсчет «Налог при упрощенке»
87 900 ₽
списали налог при упрощенке в уменьшение финансового результата по итогам года;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Сальдо прибылей и убытков»
КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
1 992 100 ₽
отразили нераспределенную прибыль за 2018 год.
= 1 230 000 + 850 000 – 87 900

Михаил Шувалов, ведущий эксперт журнала «Главбух»