Волшебные слова в договорах защитят компанию от налоговых рисков

Оговорка, которая обезопасит вычеты НДС с аванса

Бывает, что покупатель перечисляет поставщику аванс в большей сумме, чем предусматривает договор. В этом случае покупатель рискует вычетом НДС, если заявит его со всей суммы предоплаты. Налоговики могут решить, что правомерен лишь вычет в пределах аванса, установленного договором.

Закон здесь на стороне компаний. Покупатель вправе принять к вычету НДС, который перечислил продавцу в составе предоплаты. Налоговый кодекс разрешает заявить вычет, если есть три документа. Первый — авансовый счет-фактура. Второй — платежка на аванс. Третий — договор, в котором есть условие о предоплате (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК). В кодексе нет требования, чтобы покупатель заявлял вычет только в пределах аванса, установленного условиями договора.

Минфин тоже не против, чтобы в этой ситуации покупатель принимал к вычету НДС со всей перечисленной предоплаты (письмо от 12.02.2018 № 03-07-11/8323). Но судебная практика говорит о том, что споры на этот счет не исключены (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.06.2016 № Ф04-2547/2016).

Чтобы снизить риски, установите в договоре не конкретный размер аванса, а его минимальную сумму. Безопасная формулировка — в образце 1.

Распечатать образец

Фраза о неустойке, которая избавит от виртуальных доходов

Компании не всегда требуют с контрагентов неустойки, которые упоминаются в договоре. Причины разные: просрочка составила один день, контрагент — добрый знакомый, просто забыли. В такой ситуации есть риск, что инспекторы все равно попытаются включить неустойку в доходы, облагаемые налогом на прибыль.

Это незаконно. Компании должны включать штрафы и пени за нарушение условий договора в доходы на дату, когда вступило в силу решение суда или контрагент признал этот долг (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). К примеру, перечислил неустойку или написал письмо, что согласен с ее суммой. В суде организациям удается доказать, что в доходы не надо включать штрафы и пени, которые не требовали с контрагентов (постановления ФАС Уральского округа от 19.02.2014 № Ф09-504/14, ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу № А55-13057/2010).

Простой способ избежать подобных споров — изменить формулировку в договоре. Напишите, что компания не требует, а имеет право требовать неустойку за нарушение условий сделки. Пример формулировки — в образце 2.

Распечатать образец

Пункт о стоимости работ, с которым не страшно учесть даже чужие расходы

Типичная ситуация: заказчик компенсирует подрядчику расходы на проживание, питание и проезд его работников. В этом случае в договоре подряда или оказания услуг опасно упоминать возмещение командировочных расходов подрядчика. Для заказчика возникают риски по налогу на прибыль. Минфин против того, чтобы компании признавали в налоговом учете чужие затраты (письма от 24.09.2015 № 03-03-06/1/54684, от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723). Приходится в суде доказывать, что подрядчик вправе включить такую компенсацию в расходы, а НДС принять к вычету (постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу № А35-1939/2010, ФАС Уральского округа от 30.04.2009 № Ф09-2594/09-С3, ФАС Московского округа от 05.09.2008 № КА-А40/8211-08).

Вам не понадобится судиться, если включите затраты подрядчика в цену договора. Возможная формулировка — в образце 3. Тогда в акте сдачи-приемки работ или услуг подрядчик сформирует их стоимость с учетом командировочных расходов. Это позволит вам учесть данные расходы в материальных (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). И на основании счета-фактуры подрядчика, который он предъявит за работы или услуги, вы сможете принять к вычету НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Распечатать образец

Если заранее сумма командировочных подрядчика неизвестна, то составьте договор с приблизительной сметой. Установите предварительную цену из стоимости работ, а когда узнаете точную сумму командировочных расходов, то утвердите окончательную цену работ (п. 1 ст. 743 ГК).

Условие о первичке, которое сохранит расходы и вычеты

В договорах редко пишут, в каком порядке стороны обмениваются первичкой и как ее оформляют. Но если в накладных, актах, счетах-фактурах будут ошибки или контрагент не представит эти документы вовремя, компания рискует потерять расходы по налогу на прибыль и вычеты НДС (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 № Ф04-6422/2018, ФАС Поволжского округа от 07.08.2012 по делу № А65-29864/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 по делу № А45-18674/2010). Частые претензии инспекторов к первичке — в шпаргалке ниже.

Распечатать образец

Чтобы защитить расходы и вычеты, перечислите в договоре закрывающие документы по сделке и сроки их оформления. Установите санкции за опоздание с первичкой, счетами-фактурами и ошибки в них. Это может быть даже полное возмещение налогов, пеней и штрафов, которые взыщут налоговики из-за претензий к документам. Образец выше. Есть решения, в которых судьи поддержали взыскание таких санкций с контрагентов (постановления ФАС Поволжского округа от 26.08.2009 по делу № А65-25888/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2010 по делу № А56-9879/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2013 № 09АП-32624/2013).

Допустим, вы продаете товар через посредника. Тогда напишите в договоре, в какой срок посредник передает вам копии накладных, счетов-фактур, отчетов. Иначе упустите реализацию, не отразите вовремя доходы и НДС. Копии первички требуйте на следующий день после отгрузки. Отчет комиссионера — в течение трех рабочих дней с окончания месяца, в котором посредник продал товар.