Как сегодня и завтра удерживать НДФЛ с должников

Представьте ситуацию: компания выдала директору заем, который он должен был вернуть через полгода. Прошло уже три года, а деньги руководитель так и не отдал. Или, к примеру, другой случай. Человек купил у вас товар, но по каким-то причинам не расплатился. Денег от него уже точно не будет.

В таких ситуациях бухгалтер должен решить непростую задачу: понять, возникает ли у физлица доход и в какой момент надо рассчитать с этого дохода НДФЛ. Ответ будет зависеть сразу от нескольких факторов, в том числе от того, является ли человек взаимозависимым по отношению к компании. Со следующего года правила начисления НДФЛ для подобных ситуаций меняются. Подробности — далее.

Безнадежный долг не вернул руководитель, учредитель и другое взаимозависимое лицо

По действующим правилам у взаимозависимого физлица доход возникает на дату списания безнадежного долга с баланса компании (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК). Самый частый случай — истек срок исковой давности. Обычно он составляет три года со дня, когда должник должен был исполнить свое обязательство (ст. 196 ГК). Когда срок закончится, бухгалтер должен списать долг с баланса, и он станет доходом физлица. Значит, в этот день необходимо рассчитать НДФЛ и удержать его из ближайшей денежной выплаты (п. 3, 4 ст. 226 НК). Дата получения дохода при списании безнадежного долга установлена только для взаимозависимых лиц. Для невзаимозависимых лиц такую дату законодатель почему-то не определил.

Поправки, которые начнут действовать в 2020 году, не вносят кардинальных изменений в этот порядок (п. 2, 4 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Поменялась формулировка для определения даты получения дохода. Он возникает в день, когда списали безнадежный долг. Эту дату законодатель определил для всех физлиц, в том числе невзаимозависимых. При этом расшифровки понятия «безнадежный долг» законодатели не дали. Но опрошенные нами налоговые консультанты согласились, что по сути ничего не поменялось. Как и ранее, безнадежным долг станет, когда истек срок исковой давности или вынесено постановление судебного пристава о невозможности взыскания. В этом случае налог взаимозависимым лицам нужно будет начислить. О том, как поправки повлияли на налог невзаимозависимых лиц, читайте далее.

Учтите, что сама по себе работа в компании не делает физлицо взаимозависимым. То есть, к примеру, менеджер по продажам такой статус не получает. А вот руководитель компании автоматически становится с ней взаимозависимым лицом. Полный перечень тех, кто считается взаимозависимым лицом по отношению к компании, смотрите в шпаргалке.

Долги покупателей, рядовых работников и других невзаимозависимых лиц

Сейчас никаких правил по расчету налога для невзаимозависимых лиц нет. Поэтому Минфин давал такие разъяснения. Если долг простили до того, как закончился срок исковой давности, то налог нужно рассчитать. К примеру, когда компания и сотрудник заключили соглашение о прощении долга (письмо Минфина от 25.01.2019 № 03-04-06/4277). Когда прошел срок исковой давности и долг с невзаимозависимого лица списали как безнадежный, чиновники соглашались, что НДФЛ не возникает. Ведь формально обязательство не прекратилось, а значит, и даты получения дохода нет (письмо Минфина от 04.05.2018 № 03-04-06/30308, УФНС по г. Москве от 19.03.2018 № 20-15/055207).

Но с 2020 года этот порядок поменяется. От НДФЛ освободят только те безнадежные долги, которые спишут с невзаимозависимого физлица, не работавшего в компании весь период, пока за ним числился долг (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ). Получается, что все сотрудники компании автоматически не подпадают под льготу. Значит, если окончание срока исковой давности приходится на 2020 год и позднее, то придется признать доход сотрудника, рассчитать и удержать НДФЛ. Такой порядок нам подтвердили в Минфине.

Есть и еще одно условие. Даже если должник никогда не работал в компании, доход все равно возникнет, если списание безнадежного долга — матпомощь или исполнение компанией обязательства перед физлицом (п. 62.1 ст. 217 НК). Например, подрядчик, у которого есть безнадежный долг по коммунальным услугам, сделал ремонт в помещении управляющей компании. Компания зачла стоимость ремонта в счет списания долга. В таком случае бухгалтер управляющей компании должен рассчитать НДФЛ.

Поправки сняли вопрос о том, стоит ли облагать безнадежный долг, который списан с невзаимозависимого лица. Однако правилами законодатели не закрепили, когда долг станет безнадежным. Мы направили запрос в Минфин с просьбой пояснить этот вопрос. Специалисты ведомства разъяснили, что долг станет безнадежным, когда истек срок исковой давности или вынесено постановление судебного пристава о невозможности взыскания. Другой случай — смерть должника.

Чтобы подготовиться к грядущим поправкам, проведите инвентаризацию долгов работников. Поясните им, что со следующего года при списании безнадежного долга у них появляется доход, с которого вынуждены будете рассчитать НДФЛ. Если у них есть долги перед компанией, которые станут безнадежными после 1 января 2020 года, предложите погасить их. Сообщите, что если они этого не сделают, компания вынуждена будет удержать налог с их зарплаты. При этом помните, что удержать можете не более 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК).