Какие вычеты и расходы запретила заявлять ФНС
Налоговики стали по-новому проверять компании. Как мы выяснили, инспекторы получили от ФНС установку — искать нарушения новых требований Налогового кодекса, а не мелкие недочеты. Какие именно требования теперь опасно нарушать, мы разобрали на конкретных примерах из практики.
Вы вправе заявить вычеты и расходы при условии, что выполняете требования статьи 54.1 Налогового кодекса. Эта норма действует с 19 августа 2017 года. Она уже тогда вызвала вопросы и у бухгалтеров, и у проверяющих. Но ответы на многие из этих вопросов стали появляться только сейчас, два года спустя.
Мы опросили инспекторов и изучили судебную практику. Выяснили, что нарушать новые требования более чем рискованно — налоговики полностью обнулят вычеты НДС и расходы. Довод, что компания по факту приобретала товары или работы и использовала их в деятельности, уже не срабатывает. Поэтому теперь опасно рассчитывать на то, что в случае претензий компания отменит доначисления в суде.
Кликайте на рисунок, чтобы его увеличить
Купили товары
Налоговики отслеживают перемещение товаров. Если обнаружат, что компания по факту не получала покупку или ее поставил не тот контрагент, которого указали в первичке, то снимут расходы и вычеты НДС со стоимости товаров.
Пример из практикиСкрытьПример из практики. Компания заявила вычеты НДС по покупке товаров для строительства. Инспекторы посчитали, что компания напрямую приобрела эти товары у производителей. Почему налоговики так решили, смотрите в таблице 1. У инспекторов были также претензии к контрагенту.
Доводы налоговиков по контрагентам типичны. Как правило, инспекторы заявляют их по любым сделкам компаний с контрагентами — поставщиками товаров, исполнителями услуг, подрядчиками, перевозчиками. В результате инспекторы отказали компании в вычетах НДС. И судьи поддержали налоговиков (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 № 04АП-2217/2019).
Претензии налоговиковСкрытьТаблица 1. Какие претензии заявляют налоговики по поводу покупки товаров
| Что изучили налоговики | Что подвело компанию | Как подстраховаться от претензий |
|---|---|---|
| ТТН | Налоговики опросили собственника автомобиля, указанного в ТТН. Инспекторы выяснили, что на дату ТТН он перевозил товары не по тем маршрутам, которые указаны в накладной. А по некоторым контрагентам документы на перевозку товаров вообще отсутствовали | Проверяйте документы на перевозку товаров. Если в них есть противоречия, попросите менеджеров исправить документы |
| Договор | По условиям договора материалы доставляет поставщик своим транспортом до склада компании. Но транспортные средства у поставщика отсутствуют. В аренду поставщик транспорт не получал. Кроме того, договор предусматривает заявки, спецификации, а компания не направляла их контрагенту | Предупредите менеджеров, что фактические условия поставки не должны противоречить договору. Безопаснее, чтобы менеджеры сохраняли заявки, которые направляют контрагенту |
| Расчетный счет компании и расшифровка по счету 60 | Компания не оплатила товары. Задолженность перед контрагентами — 29 млн руб. | Рискованно не перечислять оплату, в том числе когда контрагент — взаимозависимая организация. Или предусматривать длительную отсрочку платежа. Налоговики заподозрят, что сделка с контрагентом фиктивная |
| Наличие у компании благонадежных крупных поставщиков | Компания сотрудничает с крупными поставщиками. Она не пояснила причины, по которым потребовалось заключить договоры с сомнительными контрагентами | Безопаснее, чтобы менеджеры фиксировали в отчете по контрагенту, как его выбрали. Возможно, контрагент предложил выгодную цену |
| Расчетные счета контрагента | Контрагенты не перечисляли деньги поставщикам за строительные материалы. Следовательно, они не закупали материалы и не могли их перепродать компании. Деньги, которые поступали от компании, контрагенты перечисляли другим организациям за продовольственные товары | Компания не может проверить операции по расчетным счетам контрагента. Оценивайте поставщика по другим данным |
| Книга покупок контрагента и его поставщиков | Налоговики проверили поставщиков контрагента. Они не приобретали строительные материалы, а перечисляли деньги в оплату продовольственных товаров | Налоговики не вправе снимать расходы и вычеты только из-за того, что контрагенты второго звена недобросовестные (письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547). Используйте этот довод, если у инспекторов будут претензии |
На заметку
Когда статья 54.1 запрещает уменьшать налог или налоговую базу
1. Исказили сведения о хозяйственных операциях, объектах налогообложения.
2. Обязательство по сделке исполнил не контрагент, указанный в счетах-фактурах и первичке, а кто-то другой. Исключение — ситуация, когда контрагент на основании закона или договора передал обязательства другому лицу. В этом случае нарушения нет.
3. Основная цель хозяйственной операции — снизить налоги.
Заключили договор с подрядчиком
Проверяющие обращают внимание на то, кто выполнил работы. Если это сделал не подрядчик, а сотрудники компании или она неофициально наняла физлиц, налоговики усомнятся в обоснованности расходов и вычетов по НДС.
Пример из практики. Компания-подрядчик подписала договор с субподрядчиком на электромонтажные работы. Налоговикам и контрагент показался подозрительным, и в первичке нашли недостатки (подробнее — в таблице 2).
Вывод, который сделали налоговики: работы выполняла сама компания — наняла работников без оформления гражданско-правовых договоров. Инспекторы сняли вычеты НДС и расходы по договору субподряда. Судьи согласились с позицией налоговиков (решение Арбитражного суда Костромской области от 16.04.2019 по делу № А31-8971/2018).
Таблица 2. Какие претензии заявляют налоговики по поводу договоров подряда
| Что изучили налоговики | Что подвело компанию | Как подстраховаться от претензий |
|---|---|---|
| Договоры компании с заказчиками | Договоры требовали согласовывать субпод-рядчиков с заказчиками. Но компания этого не сделала | Получите согласие заказчика на субподрядчиков, если такое условие есть в договоре |
| Акты на приемку работ субподрядчика | В актах общая фраза — электромонтажные работы. Расшифровки нет | Проверяйте, чтобы в актах был подробный перечень работ |
| Акты на работы, которые принял у компании заказчик | Объем работ, указанный в акте с субподрядчиком, противоречит объему, который принял заказчик | Если есть противоречия в актах, уточните у сотрудников, которые принимали работы, какие данные верные. Попросите исправить документы |
| Ответы заказчика на запрос инспекции | Работников субподрядчика не было на объекте. Это подтвердил заказчик. Пропуска оформляли только на работников самой компании | Заранее попросите заказчика подтвердить, что субподрядчик выполнял работы на объекте. Письмо заказчика пригодится, если налоговики будут проверять сделку |
| Допуск субподрядчика к работам | Свидетельство контрагента на допуск к работам было уже приостановлено, когда компания заключила с ним договор | Запросите у подрядчика свидетельство о допуске к работам. Проверьте его, например, на сайте саморегулируемой организации |
| Ответы работников компании на допросе | Работники компании, которые вели и контролировали работы, не подтвердили участие в них контрагента | Если налоговики вызвали работников на допрос, стоит проинструктировать их, чтобы ответы не были запутанными и противоречивыми |
| Расчетные счета субподрядчика | На расчетные счета контрагента поступило 2 385 000 000 руб., но в декларации он отразил выручку существенно меньше — 56 000 000 руб., а налоги к уплате — в минимальном размере | Налоговики не вправе предъявлять претензии только из-за того, что контрагент не платит налоги (п. 3 ст. 54.1 НК). Используйте этот довод, если инспекторы придерутся к сделке с контрагентом |
Заказали перевозку
Инспекторы проверят документы по транспортировке товаров. Если выяснят, что контрагент ничего не перевозил, то компании грозят доначисления по НДС и налогу на прибыль.
Пример из практики. Компания заключила договор с контрагентом, чтобы доставлять товары покупателям. Налоговики решили, что контрагент по факту не перевозил товары. У компании были реальные перевозчики, они и доставляли товары покупателям. Что еще нашли налоговики в документах на перевозку — в таблице 3.
Инспекторы отказали компании в вычетах НДС со стоимости услуг по перевозке товаров и потребовали доплатить налог, пени и штраф. Судьи решили, что инспекторы доначислили налог правомерно (решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.06.2019 по делу № А19-11541/2019).
Таблица 3. Какие претензии заявляют налоговики по поводу перевозок
| Что изучили налоговики | Что подвело компанию | Как подстраховаться от претензий |
|---|---|---|
| Договор на перевозку | По условиям договора компания направляет контрагенту заявки по электронной почте. В них должны быть данные, какой транспорт нужен, время и место его подачи, пункты назначения, количество груза. Инспекторы запросили заявки, но компания не передала их | Попросите менеджеров сохранять заявки, которые они направляют контрагентам |
| Транспортные накладные на перевозку товаров контрагентом | Накладные заполнили не полностью: нет наименования груза, информации о принятии заявки, Ф. И. О. и должности работника, принявшего заявку, стоимости услуг | Проверяйте, чтобы в накладных были все существенные данные о транспортировке товаров |
| Ответы собственника транспорта и водителей | Инспекторы опросили собственника транспорта и водителей, указанных в накладных. Они заявили, что не перевозили товары от имени контрагента | Безопаснее, чтобы менеджеры проверяли данные, указанные в накладных на перевозку. Если в документах указали не тот транспорт, который по факту перевозил товары, или неверные данные о водителе, исправьте документы |
| Транспортные накладные, в которых указаны реальные перевозчики | Налоговики проверили, в каком объеме компания продавала товары конкретным покупателям, и сравнили с транспортными накладными других перевозчиков. Инспекторы обнаружили, что товары в этом объеме доставляли реальные перевозчики, а не сомнительные контрагенты. | Проверяйте, соответствуют ли объемы реализованных товаров объему товаров, указанных в документах на перевозку. Различия в данных вызовут вопросы у налоговиков |
| Расчетные счета контрагента | Контрагент не перечислял деньги с расчетного счета за транспортные услуги собственнику автомобиля или водителю. Также отсутствуют расходы на аренду, коммуналку, ГСМ и другие. Деньги со счета контрагент списывал в адрес сомнительных организаций, а также на счета физлиц | Запросите у контрагента сведения о наличии транспорта, уточните, будет ли он привлекать соисполнителей |
На заметку
Чем рискует компания, когда не выполняет требования статьи 54.1 Налогового кодекса
Инспекторы полностью снимут расходы и вычеты НДС, если компания не выполнила хотя бы одно из требований статьи 54.1 (письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152). Большинство судей поддерживают такую позицию. Но у некоторых судей другое мнение. Пример — компания оформила покупку товаров у перепродавцов, но по факту приобрела их у производителей. Так как компания подтвердила использование товаров в производстве, судьи разрешили учесть их стоимость без наценки перепродавцов (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 25.09.2019 по делу № А27-17275/2019).
Приобрели услуги
Налоговики предъявят претензии, если выявят фиктивные услуги. Например, инспекторы могут заявить, что договор с контрагентом компания оформила, чтобы завысить расходы и вычеты НДС.
Пример из практики. Охранное предприятие списало расходы по договорам на рекламные услуги, обслуживание систем видеонаблюдения, подбор кадров, тематические семинары. Также компания заявила вычеты НДС по этим услугам. Инспекторы посчитали услуги фиктивными, а расходы и вычеты — незаконными.
Налоговики потребовали недоимку, пени и штраф. Компании не удалось отменить доначисления (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2019 № 11АП-13238/2019). Коллекция претензий проверяющих к услугам — в таблице 4.
В таблице 6 — примеры, какие еще доводы налоговики используют на проверках, чтобы снять расходы и вычеты.
Таблица 4. Какие претензии заявляют налоговики по поводу услуг
| Что изучили налоговики | Что подвело компанию | Как подстраховаться от претензий |
|---|---|---|
| Ответы муниципалитета на запросы инспекции по рекламе | Чиновники сообщили налоговикам, что не выдавали контрагентам разрешения на установку рекламных конструкций. Чиновники также перечислили те организации, которые получили такое разрешение. А эти организации ответили инспекторам, что не сдавали рекламные конструкции в аренду компании или ее контрагентам | Сохраняйте доказательства, что компания по факту размещала рекламу: макеты, экземпляры каталогов и т. д. |
| Договоры и первичка на обслуживание систем видеонаблюдения | Договор противоречит первичке и счетам-фактурам. В договоре указали «электромонтажные работы», а в счетах-фактурах и актах — «обслуживание систем видеонаблюдения». Договор предусматривает заявки на ремонт систем видеонаблюдения, но по факту они отсутствуют | Проверяйте, чтобы наименования услуг в первичке не противоречили договору. Попросите менеджеров сохранять заявки, которые они направляют контрагентам |
| Ответы клиентов компании | Клиенты ответили, что сами обслуживают системы видеонаблюдения. Компания или ее контрагенты не оказывали им такие услуги | Чтобы минимизировать споры по перечням услуг, указывайте в актах приемки-сдачи конкретные услуги, которые компания оказала заказчикам |
| Подтверждающие документы на семинары | Нет отчетов и программ семинаров. Не ясно, кто, когда и по каким темам проводил семи-нары | По услугам требуйте от менеджеров подробные отчеты или акты. В них безопаснее указать, какие услуги контрагент оказал, в какой период, привести расчет стоимости |
| Ответы работников компании | Операционный директор заявил, что рекламу компания не заказывала. Позиция руководства — не тратить деньги на рекламу. Другие работники также подтвердили, что компания не приобретала услуги у контрагентов | Иногда инспекторы опрашивают работников, обязанности которых не связаны с приобретенными компанией работами или услугами. Тогда заявите об этом в возражениях на акт проверки |
На заметку
Как компания решила сэкономить на налогах за счет выплат директору
Директор получал зарплату 12 000 руб. в месяц. Затем договор с ним переоформили. Директор в качестве ИП стал оказывать компании услуги по управлению на основании гражданско-правового договора. За три года его вознаграждение составило 34 млн руб. Директор пояснил налоговикам, что повышенную оплату получал в связи с тем, что прибыль и объемы продаж компании увеличились. Но прибыль выросла только в два раза. А сделки с покупателями заключали менеджеры. Инспекторы отказали в учете расходов на выплату вознаграждения. Судьи также решили, что эти расходы необоснованны (решение Арбитражного суда Челябинской области от 22.07.2019 по делу № А76-10654/2019).
Таблица 5. Типичные претензии налоговиков к контрагентам
| Претензия | Что проверить по контрагенту, чтобы избежать споров с налоговиками |
|---|---|
| Деятельность не соответствует договору с вашей компанией. К примеру, заключили договор подряда, а в ЕГРЮЛ контрагент указал оптовую торговлю | Проверьте коды ОКВЭД контрагента по выписке из ЕГРЮЛ. Безопаснее, чтобы сделка с контрагентом соответствовала его основной деятельности или хотя бы дополнительной |
| Контрагент сдает декларации с минимальными суммами налогов | Посмотрите, сколько налогов и взносов контрагент перечислил в бюджет. ФНС в октябре должна разместить данные за 2018 год на сайте nalog.ru |
| Численность — один-два работника или нулевая | Проверьте сведения о численности. ФНС разместила их по данным за 2018 год на сайте nalog.ru. Но удобнее проверить их в сервисе «Главбух Контрагенты». Запросите у контрагента актуальные данные о численности |
| У контрагента нет ресурсов, чтобы исполнить сделку — основных средств, в том числе транспорта | Посмотрите бухгалтерскую отчетность. Запросите у контрагента сведения о наличии ресурсов, узнайте, будет ли он привлекать субподрядчиков |
| Контрагент не находится по адресу в ЕГРЮЛ | По возможности посетите офис контрагента. Запросите договор аренды |
| У контрагента массовый директор или учредитель | Проверьте директора и учредителя на сайте ФНС nalog.ru в разделе «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента»> «Прозрачный бизнес» |
Таблица 6. Четыре примера, когда налоговики использовали противоречивые данные против компаний
| Что вызвало подозрения у налоговиков | Почему судьи поддержали налоговиков |
|---|---|
| Разные Ф. И. О. директора контрагента в документах | Компания заявила, что проявила должную осмотрительность при выборе контрагента: запросила регистрационные документы, приказ о назначении директора. Налоговики возразили: в чем заключалась осмотрительность, если по этим документам руководителем был Мартынов, а в договоре и № ТОРГ-12 — Мамылов (решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.04.2019 по делу № А43-35853/2018) |
| Противоречивая первичка | Чтобы подтвердить факт оплаты товаров, компания сдала авансовые отчеты, расходники на выдачу наличных и квитанции к приходникам, выданные контрагентом. По данным расходников замдиректора в эти дни находился в г. Черкесске и получал в кассе наличные. Но по данным квитанций к приходникам он должен был находиться в г. Москве и сдавать наличные в кассу поставщика (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2018 № 16АП-3054/2018) |
| Ошибки в договоре | В договоре указали расчетный счет, который компания открыла уже после того, как его подписала (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2019 № 06АП-4337/2019) |
| Разное оформление документов в компании | Долгосрочные договоры компания оформила только с сомнительными перевозчиками. Реальным контрагентам компания направляла разовые заявки (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 01.08.2019 по делу № А27-6244/2019) Чек-лист для проверкиСкрыть |
