Как поменяется расчет налога на прибыль — подробности из Минфина

ОЛЕГ ХОРОШИЙ — начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенной политики Минфина, государственный советник налоговой службы РФ III ранга. Возглавлял Управление администрирования налога на прибыль ФНС и УФНС по Челябинской области. Начал сотрудничать с «Главбухом» в качестве налогового эксперта еще в 90-е годы.

ГЛАВБУХ: Олег Давыдович, поправки уточнили, какое имущество считается амортизируемым. Расскажите об этом подробнее.

ОЛЕГ ХОРОШИЙ: У компаний иногда возникали вопросы: нужно ли амортизировать нематериальные активы независимо от стоимости или действует стоимостный критерий 100 000 руб. С 2020 года в законе будет четко сказано: объекты интеллектуальной собственности считаются амортизируемым имуществом при условии, что первоначальная стоимость составляет более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК. — Примеч. ред.).

А как вести учет, если стоимость объектов интеллектуальной собственности не превышает 100 000 руб.?

Такие объекты считаются нематериальными активами, но амортизировать их не нужно. Как вести учет, зависит от конкретных расходов. К примеру, компания приобрела исключительные права на компьютерную программу стоимостью 80 000 руб. Ее стоимость нужно списывать равномерно в течение срока использования программы.

С 2020 года в статье 260 Налогового кодекса говорится о расходах на ремонт не только основных средств, но и иного имущества. А в 2019 году компании вправе учитывать в расходах ремонт малоценки?

Компания и в 2019 году вправе списывать расходы на ремонт имущества, которое не является основным средством. Просто сейчас о таких затратах явно не сказано в Налоговом кодексе. Поправки устраняют этот пробел.

С 2020 года при расконсервации основного средства не нужно увеличивать срок использования. Сможете показать на примере?

Первоначальная стоимость оборудования — 1 млн руб. Срок полезного использования — 100 месяцев. Норма амортизации равна 1/100. Ежемесячная амортизация — 10 000 руб. (1 000 000 ₽ : 100 мес. — Примеч. ред.). Через 20 месяцев эксплуатации компания перевела оборудование на консервацию. На этот момент остаточная стоимость равна 800 000 руб. Срок консервации — 10 месяцев. Бухгалтер не будет увеличивать срок полезного использования. Он останется прежним — 100 месяцев. После расконсервации бухгалтер будет начислять ежемесячную амортизацию по прежней норме в сумме 10 000 руб. Амортизировать имущество компания будет в течение 80 месяцев, пока остаточная стоимость не станет равна нулю.

В 2020 году компания не должна исключать из амортизируемого имущества основные средства, переданные в безвозмездное пользование. Прокомментируйте, пожалуйста, эти изменения.

В 2019 году компания исключает из состава амортизируемого имущества основные средства, переданные в безвозмездное пользование. А в 2020 году организация начислит амортизацию по этим объектам, но не будет учитывать ее в расходах. Изменения связаны с тем, что передача в безвозмездное пользование не приносит компании выгоды. Поэтому расходы в виде амортизации не будут учитываться.

Когда объект вернут, компания сможет учесть амортизацию?

Бухгалтер будет учитывать при расчете налога на прибыль только амортизацию, начисленную за период после возврата объекта. Суммы амортизации, начисленные за период действия договора безвозмездного пользования, компания не сможет включить в расходы.