Что должно быть в учетной политике
В учетной политике организация закрепляет способы ведения бухучета c учетом специфики ее деятельности. Читайте, из чего состоит учетная политика, кто ее разрабатывает и как выбрать вариант отражения доходов и расходов. Учетная политика для целей налогообложения нужна, чтобы выбрать способ учета и законно снизить налоговую нагрузку. Начнем по порядку.
Бухучет. Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в организации. Например, руководитель. Утверждает учетную политику руководитель организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Учетная политика должна включать:
— рабочий план счетов;
— формы первичных документов;
— регистры бухучета;
— формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности (если организация планирует ее составлять);
— порядок проведения инвентаризации;
— методы оценки активов и обязательств;
— порядок документооборота, технологию обработки учетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями;
— другие элементы и принципы, влияющие на организацию бухучета.
Такие правила устанавливает пункт 4 ПБУ 1/2008.
Есть смысл установить уровень существенности менее 10 процентов. К примеру, 6 процентов. За искажения показателей в отчетности на 10 процентов и более налоговики вправе оштрафовать бухгалтера на 10 000 руб. При повторном нарушении
— на 20 000 руб. (ч. 1, 2 ст. 15.11 КоАП).
В учетной политике о переоценке пишут не только тогда, когда решили ее проводить. Если отказываетесь от переоценки, то тоже скажите об этом. Если будете проводить, то выберите, каким способом
— через индексацию или прямым пересчетом по рыночным ценам (п. 14, 15 ПБУ 6/01).
Способы ведения бухучета в учетной политике закрепляют, если компания выбрала из нескольких предусмотренных законодательством. Перечень возможных вариантов, из которых нужно выбрать один, представлен в таблице.→29 Если же в законе прописан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.
Если какого-либо способа ведения бухучета в федеральных стандартах не установлено, организация разрабатывает их самостоятельно. В этом случае при разработке своих стандартов учитывайте требования, предусмотренные законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При этом используйте указанные ниже документы в следующей последовательности:
— МСФО;
— положения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным или связанным вопросам;
— рекомендации в области бухгалтерского учета.
Таким образом, самый приоритетный документ
— это МСФО. Если не нашли правил в МСФО, посмотрите федеральные или отраслевые стандарты бухучета по схожим вопросам. И только если там нет ответа, используйте рекомендации по бухучету (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Например, если у организации есть операции по хеджированию финансовых рисков, применяйте правила учета из МСФО. В частности, это МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (в ред. 2014 года) и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Особые правила установлены для организаций, которые раскрывают составленную по МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организаций, не создающих группу. Такие компании вправе не применять способ ведения бухучета, установленный ФСБУ, если такой способ приводит к несоответствию учетной политики требованиям МСФО (п. 7—7.4 ПБУ 1/2008).
Компания вправе вести учет самостоятельно разработанными способами, если:
— стандартных способов учета нет ни в федеральных или отраслевых стандартах, ни в МСФО, ни в рекомендациях по бухучету;
— главбух считает, что стандартные способы приводят к недостоверной отчетности;
— организация относится к малому бизнесу.
Стандартных способов учета в законодательстве нет. Если правил нет ни в одном из источников, разработайте свой собственный способ учета (абз. 5 п. 6, п. 7.1 ПБУ 1/2008 и ч. 2 ст. 8 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Если организация относится к малому бизнесу, она вправе применять упрощенные способы бухучета. Для таких компаний есть отдельные поблажки. В ситуации, когда в федеральном стандарте не прописан порядок учета, можно сослаться на требование рациональности разработать и применять собственный способ бухучета. Применять правила из МСФО не обязательно, даже если для этой ситуации они предусмотрены. Обосновывать свое решение и подробно раскрывать его в учетной политике тоже не надо. К этой ситуации пункт 7.3 ПБУ 1/2008 не относится (п. 7.2 ПБУ 1/2008).
Например, малому предприятию не обязательно применять ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Организации на упрощенной системе, которые не имеют права на вычет НДС, вправе не отражать суммы входного налога на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Такое правило можно прописать в учетной политике. Формулировка может выглядеть, например, так.
Если по конкретному вопросу федеральных стандартов нет, то малые предприятия вправе самостоятельно формировать учетную политику в соответствии с величиной и спецификой бизнеса. Отдельное правило есть для компаний, которые относятся к категории микропредприятий или некоммерческим организациям. Такие компании вправе вести бухучет по простой системе, то есть без применения двойной записи, или в общем порядке
— с применением метода двойной записи. Свой выбор пропишите в учетной политике (п. 6, 6.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Налоговый учет. Законодательство позволяет выбирать систему налогообложения, способ учета доходов и расходов и расчета налоговой базы. Есть разные варианты, какой из них выбрать
— решать вам. Сделанный выбор надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения приказом руководителя организации или индивидуального предпринимателя. Избрав конкретный вариант учетной политики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда от 12.05.2005 № 167-О).
Налоговое законодательство не конкретизирует, кто должен разрабатывать учетную политику. Руководитель организации может поручить эту работу любому сотруднику — специалисту в области налогообложения. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК). Этот раздел должен содержать:
— элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;
— самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на организацию;
— обоснование используемого метода (то есть ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).
В частности, нужно определить:
— порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начисления);
— состав и порядок создания резервов;
— способ начисления амортизации по основным средствам;
— условия применения амортизационной премии;
— способ оценки покупных товаров при их реализации;
— способ оценки материалов при отпуске в производство;
— перечень прямых расходов;
— порядок перечисления авансового платежа;
— порядок формирования регистров налогового учета.
Перечень вариантов налогового учета смотрите в таблице. В разделе учетной политики про НДС нужно, в частности, определить:
— порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
— порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
— особенности нумерации счетов-фактур (если, например, организация реализует товары (работы, услуги, имущественные права) через обособленные подразделения).
Если вы ежедневно поставляете одному и тому же контрагенту одни и те же товары, то вы вправе выставлять сводный счет-фактуру раз в месяц. Срок — не позднее пяти календарных дней после окончания месяца (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).
Варианты формирования учетной политики для целей налогообложения
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты | Основание |
|---|---|---|
| НДС | ||
| Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по Перечню, утвержденному постановлением Правительства от 28.07.2006 № 468) | День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию) День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике | П. 1, 13 ст. 167 НК |
| Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов | Разрабатывается самостоятельно | П. 10 ст. 165 НК |
| Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения | Разрабатывается самостоятельно | П. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК |
| Налог на прибыль | ||
| Порядок признания доходов и расходов | Метод начисления (по умолчанию) Кассовый метод Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал | Ст. 272 НК Ст. 271 НК П. 1 ст. 273 НК |
| Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год | Если создается, то в учетной политике указываются способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв | П. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК |
| Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв | П. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК |
| Создание резерва по сомнительным долгам | Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам | П. 3 ст. 266 НК |
| Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание | Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв | П. 1 ст. 267 НК |
| Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям: — количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются) — расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников | Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике | Ст. 267.1 НК |
| Создание резервов на НИОКР | Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет | Ст. 267.2 НК |
| Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний) | Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет | Ст. 267.3 НК |
| Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую—десятую амортизационные группы*) | Линейный метод Нелинейный метод | Ст. 259.1 НК Ст. 259.2 НК |
| Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей—седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства | Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей—седьмой амортизационным группам) | Абз. 2 п. 9 ст. 258 НК |
| Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств | С 2019 года можно применять повы- шающий коэффициент 2 к «основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий» (Федеральный закон от 21.07.2014 № 219-ФЗ). Перечень такого оборудования утвердило Правительство (распоряжение от 20.06.2017 № 1299-р, дополнено распоряжением от 07.04.2018 № 622-р) | П. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК |
| Применение пониженных норм амортизации | Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы) | П. 4 ст. 259.3 НК |
| Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство | ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы запасов | П. 8 ст. 254 НК |
| Метод оценки покупных товаров при их реализации | ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы товара | Подп. 3 п. 1 ст. 268 НК |
| Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым | Единовременно В течение нескольких отчетных периодов | Подп. 3 п. 1 ст. 254 НК |
| Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии | ФИФО По стоимости единицы | П. 9 ст. 280 НК |
| Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления | Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов | Абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК |
| Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления | Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов | П. 2 ст. 271 НК |
| Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления | Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов | П. 1 ст. 272 НК |
| Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце | Разрабатывается самостоятельно | П. 1 ст. 319 НК |
| Порядок формирования стоимости приобретения товаров | С учетом расходов на приобретение товаров Без учета расходов на приобретение товаров | Ст. 320 НК |
| Перечень прямых расходов | Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг | П. 1 ст. 318 НК |
| Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги | Путем распределения на остатки незавершенного производства Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме) | П. 2 ст. 318 НК |
| Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу | Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей | П. 1 ст. 319 НК |
| Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль | Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал | П. 2 ст. 286 НК |
| Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение | Сумма расходов на оплату труда Среднесписочная численность сотрудников | П. 2 ст. 288 НК |
| Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ | Уплата налога на прибыль через каждое обособленное подразделение Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции) | П. 2 ст. 288 НК |
| Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией | Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности | П. 2 ст. 288 НК |
| Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных | На основе регистров бухучета На основе самостоятельно разработанных регистров На основе форм, рекомендованных налоговой службой | Ст. 313 и 314 НК Информаци- онное сообщение МНС от 19.12.2001 |
| Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля | Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр | П. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК |
| Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора) | Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет | Подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК Письмо Минфина от 27.06.2007 № 03-03-06/1/425 |
| Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно | ||
| Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов | В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами: — в качестве нематериального актива; — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет | Ст. 325 НК |
| Налог на добычу полезных ископаемых | ||
| Метод определения количества добытого полезного ископаемого | Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств) Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) | П. 2 ст. 339 НК |
* К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет, применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК).
Варианты способов ведения бухучета — из них надо выбрать один и закрепить в учетной политике
| Элементы учетной политики | Допустимые варианты | Основание |
|---|---|---|
| Учет основных средств (ОС) | ||
| Проведение переоценки ОС | — не проводится — проводится регулярно | П. 15 ПБУ 6/01 |
| Порядок проведения переоценки ОС | — путем индексации. В настоящее время индексы для переоценки не публикуются. Организация вправе разработать их самостоятельно — путем прямого пересчета | П. 15 ПБУ 6/01 П. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н |
| Способ начисления амортизации ОС | — линейный — уменьшаемого остатка — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — списания пропорционально объему продукции (работ) | П. 18 ПБУ 6/01 |
| Способ списания ОС стоимостью не более 40 000 руб. | — через амортизацию — единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию) | П. 5 ПБУ 6/01 |
| Лимит отнесения к группе основных средств, стоимость которых списывается на затраты единовременно | — 40 000 руб. — другой лимит, который не превышает 40 000 руб. | П. 5 ПБУ 6/01 |
| Способ учета объектов недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию | — на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства» | П. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н |
| Порядок учета затрат на достройку, дооборудование, модернизацию и реконструкцию основного средства | — относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС — учитываются как отдельный объект ОС | П. 27 ПБУ 6/01 П. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н |
| Способ учета арендованных ОС | — по инвентарному номеру, присвоенному арендатором — по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем | П. 14 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н |
| Способ учета основных средств, полученных в безвозмездное пользование | — на самостоятельно открытом новом забалансовом счете (например, на счете 012 «Имущество, полученное в безвозмездное пользование») | Инструкция к Плану счетов п. 4 ПБУ 1/2008 |
| Учет нематериальных активов (НМА) | ||
| Способ начисления амортизации НМА | — линейный — уменьшаемого остатка — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | П. 28 ПБУ 14/2007 |
| Коэффициент, используемый при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка | Не выше 3 | Подп. «б» п. 29 ПБУ 14/2007 |
| Критерии существенности, применяемые для расчета срока полезного использования | Устанавливаются самостоятельно | П. 27 ПБУ 14/2007 |
| Критерии существенного изменения экономических выгод от использования нематериальных активов (для принятия решения об изменении способа начисления амортизации) | Устанавливаются самостоятельно | П. 30 ПБУ 14/2007 |
| Проведение переоценки нематериальных активов | — не проводится — проводится регулярно | П. 17, 18 ПБУ 14/2007 |
| Проверка на обесценение нематериальных активов по МСФО | — проводится — не проводится | П. 22 ПБУ 14/2007 |
| Учет материально-производственных запасов (МПЗ) | ||
| Выбор единицы учета МПЗ | — номенклатурный номер — партия — однородная группа и т. п. | П. 3 ПБУ 5/01 |
| Оценка поступающих МПЗ | — по фактической себестоимости — по учетным ценам | П. 5 ПБУ 5/01 П. 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н П. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Определение учетной цены МПЗ | — по договорным ценам — по фактической себестоимости (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)) — по планово-расчетным ценам — по средней цене группы | П. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Способ отражения в учете поступления МПЗ | — только на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» — на счетах 10, 41 с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | ПБУ 5/01 Инструкция к Плану счетов (счета 10, 41, 15, 16) |
| Метод списания отклонений между фактической и учетной ценой материалов | — усредненный (отклонения списываются пропорционально стоимости отпущенных в производство или проданных материалов) — упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты: — отклонения в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если отклонения составляют не более 10% учетной стоимости материалов); — отклонения в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу отклонений, сложившемуся на начало текущего месяца; — отклонения в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; — отклонения в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если отклонения не превышают 5% учетной стоимости материалов) | П. 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н П. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Метод оценки материалов, списываемых в производство | — по себестоимости каждой единицы — по средней себестоимости — ФИФО | П. 16 ПБУ 5/01 |
| Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании (отпуске) материалов | — в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов — в себестоимость включается только договорная стоимость материалов | П. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании (отпуске) материалов | — взвешенная оценка МПЗ (в конце каждого месяца) — скользящая оценка МПЗ (по мере отпуска материалов) | П. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Способ оценки возвратных отходов | — по цене возможного использования (по сниженной цене исходного материального ресурса) — по цене продажи (по рыночной стоимости) | П. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Оценка поступающей тары | — по фактической себестоимости — по учетным ценам | П. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н П. 182 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Определение учетной цены тары | — по договорным ценам — по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года)) — по планово-расчетным ценам — по средней цене группы | П. 166 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Оценка приобретаемых товаров для организаций розничной торговли | — по покупным ценам — по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка») | П. 13 ПБУ 5/01 |
| Метод оценки реализованных товаров | — по себестоимости каждой единицы — по средней себестоимости — ФИФО | П. 16 ПБУ 5/01 |
| Порядок применения метода «по себестоимости каждой единицы» при списании товаров | — в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением товара — в себестоимость включается только договорная стоимость товара | П. 74 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Порядок применения методов «по средней себестоимости», ФИФО при списании товаров | — взвешенная оценка (в конце каждого месяца) — скользящая оценка (по мере реализации товаров) | П. 78 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Порядок списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) | — метод прямого включения (транспортно-заготовительные расходы включаются в фактическую стоимость каждой единицы приобретенного материала) — усредненный метод (изначально все затраты компания учитывает на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем распределяют между видами приобретенных ценностей) | П. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| — упрощенный. При использовании упрощенного метода возможны варианты: — ТЗР в текущем месяце полностью списываются на себестоимость (вариант можно применять, если ТЗР составляют не более 10% учетной стоимости материалов); — ТЗР в текущем месяце списываются пропорционально удельному весу ТЗР, сложившемуся на начало текущего месяца; — ТЗР в текущем месяце распределяются по нормативу, закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях; — ТЗР в текущем месяце списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов (вариант можно применять, если ТЗР не превышают 5% учетной стоимости материалов) | П. 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н | |
| Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам | — на счете 10 «Материалы» — на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытом к счету 10 — на счетах (субсчетах к счетам) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | П. 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Учет транспортно-заготовительных расходов по товарам | — учитываются в составе фактических затрат на приобретение (счет 41 «Товары») — учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» | П. 5 ПБУ 5/01 П. 13 ПБУ 5/01 |
| Оценка готовой продукции | — по фактической себестоимости — по учетным ценам | П. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н П. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Определение учетной цены готовой продукции | — по фактической производственной себестоимости — по нормативной себестоимости — по договорным ценам — по другим видам цен | П. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Определение нормативной цены готовой продукции | — по себестоимости с учетом затрат, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т. д. — по прямым статьям затрат | П. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Порядок учета отклонений между фактической себестоимостью и учетной ценой продукции | — на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости», открытом к счету 43 «Готовая продукция» (без использования счета 40) | Инструкция к Плану счетов (счета 40 и 43 бухучета) П. 206 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н |
| Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | ||
| Дата определения курсовой разницы | — на дату совершения операции, а также на отчетную дату — на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют | П. 7 ПБУ 3/2006 |
| Учет договоров строительного подряда | ||
| Учет работ длительного производственного цикла | — на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — на отдельном субсчете, открытом к счету 20 «Основное производство» (без применения счета 46) | Инструкция к Плану счетов (счет 46) |
| Признание доходов по договору | — если финансовый результат на отчетную дату достоверно определен, признаются способом «по мере готовности» (то есть в стоимости работ, выполненных за отчетный период, независимо от того, должны быть они оплачены до полного завершения работ или нет) — если финансовый результат на отчетную дату достоверно не определен, признаются в сумме понесенных расходов, которые в этом отчетном периоде могут быть возмещены | П. 17 ПБУ 2/2008 |
| Способ признания выручки по договору и расходов по договору способом «по мере готовности» | — по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору — по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору | П. 20 ПБУ 2/2008 |
| Создание резерва на покрытие предвиденных расходов | — создается — не создается | Абз. 2 п. 12 ПБУ 2/2008 |
| Учет финансовых вложений | ||
| Единица учета финансовых вложений | — серия — партия — однородная совокупность финансовых вложений | П. 5 ПБУ 19/02 |
| Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг | — включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений — включаются в состав прочих расходов (в случае их несущественного отклонения от цены, уплаченной продавцу) | П. 8 ПБУ 19/02 П. 11 ПБУ 19/02 |
| Проведение переоценки финансовых вложений, обращающихся на рынке ценных бумаг | переоценка проводится по состоянию на конец каждого: — месяца; — квартала | П. 20 ПБУ 19/02 |
| Порядок списания разницы (дисконта) между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг | — списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги — списывается на финансовый результат равномерно в течение срока обращения ценной бумаги | П. 25 и 34 ПБУ 19/02 П. 6 и 12 ПБУ 9/99 П. 22 ПБУ 19/02 |
| Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам | — осуществляется — не осуществляется | П. 23 ПБУ 19/02 |
| Метод оценки финансовых вложений, не обращающихся на рынке ценных бумаг, при их выбытии | — по первоначальной стоимости единицы финансовых вложений — по средней первоначальной стоимости — ФИФО | П. 26 ПБУ 19/02 |
| Применение метода «по средней первоначальной стоимости» при выбытии финансовых вложений | — средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно — средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод) | П. 2 приложения к ПБУ 19/02 |
| Применение метода ФИФО при выбытии финансовых вложений | — средняя первоначальная стоимость рассчитывается ежемесячно — средняя первоначальная стоимость рассчитывается по мере выбытия финансовых вложений (скользящий метод) | П. 3 приложения к ПБУ 19/02 |
| Учет расходов по займам и кредитам | ||
| Способ начисления и распределения процентов по векселям, выданным в обеспечение кредиторской задолженности | — проценты отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых начислены — проценты отражаются равномерно в течение срока выплаты полученных денежных средств | П. 15 ПБУ 15/2008 |
| Способ начисления и распределения дисконта по облигациям | — дисконт отражается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором начислен — дисконт отражается равномерно в течение срока действия договора займа | П. 16 ПБУ 15/2008 |
| Порядок учета дополнительных затрат по займам и кредитам | — в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов равномерно — в стоимости инвестиционного актива или в составе прочих расходов исходя из условий договора займа (кредитного договора) | П. 8 ПБУ 15/2008 |
| Доходы и расходы организации | ||
| Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев) | — постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности) — по окончании работ, услуг, производства изделий в целом | П. 13 ПБУ 9/99 |
| Оценка незавершенного производства | — по нормативной (плановой) производственной себестоимости — по фактической производственной себестоимости — по прямым статьям затрат — по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов | П. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| Порядок признания коммерческих (счет 44) и управленческих расходов (счет 26) | — полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода — распределяются между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства | П. 9 ПБУ 10/99 Инструкция к Плану счетов (счета 26, 44, 90) |
| Способ списания расходов на НИОКР | — линейный — пропорционально объему продукции (работ, услуг) | П. 11 ПБУ 17/02 |
| Создание фондов и резервов | ||
| Создание резервного фонда в ООО | — создается — не создается | Ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ |
| Создание резерва сомнительных долгов | — создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной | П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков | — создается — ведется упрощенно (такое право предоставлено лишь субъектам малого бизнеса) | П. 3, 5, 8 ПБУ 8/2010 |
| Учет расчетов по налогу на прибыль | ||
| Применение ПБУ 18/02 на малых предприятиях | — применяется — не применяется | П. 2 ПБУ 18/02 |
| Применение ПБУ 18/02 в некоммерческих организациях | — применяется — не применяется | П. 2 ПБУ 18/02 |
| Величина текущего налога на прибыль | — определяется на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 — определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль | П. 22 ПБУ 18/02 |
| Изменение оценочных значений | ||
| Изменение оценочных значений, непосредственно не влияющих на величину капитала, включается в доходы или расходы | — если это изменение влияет на показатели отчетности только одного периода в том отчетном периоде, в котором оно произошло — если это изменение влияет на показатели отчетности и будущих периодов в том отчетном периоде, в котором оно произошло, и в будущих периодах | П. 4 ПБУ 21/2008 |
| Изменение оценочных значений, непосредственно влияющих на величину капитала | — корректировкой соответствующих статей капитала в период, в котором произошло изменение | П. 5 ПБУ 21/2008 |
| Бухгалтерская отчетность | ||
| Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в коммерческих организациях | — в рублях и копейках — в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц на финансовые результаты | П. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в некоммерческих организациях | — в рублях и копейках — в рублях с отнесением возникающих суммовых разниц в увеличение доходов (уменьшение расходов) | П. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета |
| Критерии существенности для отражения показателей в бухгалтерской отчетности | Устанавливаются самостоятельно | П. 11 ПБУ 4/99 |
| Перечень форм бухгалтерской отчетности | Типовые формы, рекомендованные Минфином | П. 1, 2 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н |
| Детализация показателей по статьям отчетности | Устанавливается самостоятельно | П. 3 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н |
| Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | Определяется самостоятельно (с учетом приложения 3 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н) | П. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н |
| Первичные документы | ||
| Формы первичных учетных документов | — применяются унифицированные формы (при наличии) — применяются самостоятельно разработанные организацией формы | Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ |
