Случаи из жизни, когда НДС нужно восстановить 31 декабря

Проверьте, должны ли вы восстановить НДС по состоянию на 31 декабря. Есть ситуации, когда налог нужно восстанавливать именно в этот день. Если этого не сделать, то занизите базу по НДС и проверяющие доначислят налог с пенями и штрафом.

Здание начали использовать для деятельности без НДС

Компания обязана восстановить НДС со стоимости здания, которое стала использовать для деятельности, не облагаемой налогом. При этом действуют особые правила: налог восстанавливайте частями в течение 10 лет считая с года начала амортизации здания. Делать это необходимо раз в год именно на 31 декабря. Аналогично поступайте, если купили или построили здание, которое планировали использовать одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Всю сумму налога примите к вычету, а затем восстанавливайте в таком же порядке (письмо ФНС от 04.07.2017 № СД-4-3/12872).

Налог, который вернете в бюджет, отразите в декларации по НДС за IV квартал (п. 4 ст. 171.1 НК). Для этого предусмотрена строка 080 раздела 3. Расчет этой суммы приведите в приложении № 1 к разделу 3 декларации. Кроме того, в книге продаж зарегистрируйте бухгалтерскую справку-расчет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Чтобы посчитать, сколько налога необходимо восстановить, понадобится три действия (п. 5 ст. 171.1 НК). Во-первых, определите десятую часть входного НДС, который приняли к вычету по зданию. Во-вторых, рассчитайте долю стоимости товара, которую реализовали и не обложили НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за год. В-третьих, умножьте одну десятую входного НДС на долю стоимости товара, которую получили во втором действии. Вот как это выглядит на примере.

Важная деталь

Если здание начали амортизировать до 1 января 2006 года, восстановите НДС единовременно пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценок.

Пример 1. Как рассчитать НДС, который нужно восстановить по зданию

Компания приобрела в марте 2019 года офисное здание за 60 000 000 руб., в том числе НДС — 10 000 000 руб. Недвижимость используется для деятельности облагаемой и не облагаемой НДС. Весь входной НДС компания в I квартале 2019 года приняла к вычету. Общая сумма выручки в 2019 году составила 40 000 000 руб., в том числе необлагаемая — 6 000 000 руб. Восстанавливать налог по зданию компания будет 10 лет начиная с 2019 года и по 2028 год включительно. Бухгалтер рассчитал, что в 2019 году необходимо восстановить 150 000 руб. НДС со стоимости здания (10 000 000 ₽ : 10 × (6 000 000 ₽ : 40 000 000 ₽)).

Восстанавливать налог не нужно только в том случае, когда недвижимость уже полностью самортизировали или ввели в эксплуатацию 10 лет назад и более. Формально в Налоговом кодексе речь идет о зданиях, которые эксплуатируете более 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК). Но в то же время восстанавливать налог необходимо в течение 10 лет с момента, когда начали начислять амортизацию. Значит, если этот срок уже прошел, то восстанавливать НДС не нужно. С этим согласны и чиновники Минфина (письмо от 12.12.2018 № 03-07-11/90142).

НДС, который восстановите, в стоимость здания не включайте. Отразите его в составе прочих расходов, учитываемых для расчета налога на прибыль (п. 5 ст. 171.1, ст. 264 НК). Когда сумму входного НДС учтете в расходах.

Переходите на упрощенку со следующего года

Когда компания переходит на упрощенную систему, восстановите весь входной НДС по товарам, работам или услугам, которые не использовали до конца года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Для этого возьмите остатки по данным бухгалтерского баланса на 31 декабря и проверьте, по какому имуществу заявили вычет НДС. Если вычет использовали, то восстановите НДС. По имуществу, когда входной НДС к вычету не принимали, например решили его перенести, налог не восстанавливайте.

В отношении основных средств или нематериальных активов налог восстанавливайте пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. Такое же правило применяйте и для недвижимости. Особый порядок восстановления НДС по зданиям, который мы рассмотрели в предыдущем разделе, при переходе на УСН не применяйте (письма Минфина от 12.01.2017 № 03-07-11/536, ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229). Налог со стоимости основных средств восстанавливайте по формуле:

Важная деталь

При переходе на упрощенку с 2020 года восстановите НДС в IV квартале 2019 года и учтите его в расходах.

Пример 2. Как восстановить НДС при переходе на упрощенку

Компания с 1 января 2020 года начнет применять УСН. Бухгалтер установил, что остатки по данным бухучета на 31 декабря 2019 года такие:

— по счету 01 «Основные средства» — 1 500 000 руб.;

— счету 02 «Амортизация основных средств» — 500 000 руб.;

— счету 41 «Товары» — 500 000 руб.

Компания приняла к вычету НДС по основным средствам на сумму 300 000 руб., а по товарам — на 100 000 руб. Исходя из этого, бухгалтер рассчитал сумму НДС, которую нужно восстановить по основным средствам. Получилось 200 000 руб. (300 000 × (1 500 000 – 500 000) : 1 500 000). Общая сумма НДС, которую компания должна восстановить в IV квартале со стоимости основных средств и товаров, — 300 000 руб. (200 000 + 100 000).

Налог восстановите в IV квартале 2019 года (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Для этого зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру, на основании которого принимали к вычету входной НДС (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). В декларации по НДС отразите сумму восстановленного налога в строке 080 раздела 3. Восстановленный налог отразите в расходах при расчете налога на прибыль за 2019 год.

Кроме того, когда переходите на упрощенку, проверьте, есть ли у вас авансы, которые уже перечислили покупателю, но поставка товаров по ним произойдет в 2020 году. Если уже приняли к вычету НДС, то его безопаснее восстановить. Хотя такого требования в законе нет, но если не восстановите налог, возможны претензии проверяющих. Есть суды, которые их поддерживают (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012).

Когда еще НДС необходимо восстановить

Существуют и другие частые случаи, когда компания должна восстановить НДС. Найдете их в таблице ниже. Не забудьте отразить восстановленный налог в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

Еще три частых случая, когда нужно восстановить НДС

Что произошло	Как восстановить налог	Ссылка
Передали имущество в уставный капитал другой компании	При передаче товаров, материалов в уставный капитал восстановите всю сумму входного НДС, которую приняли к вычету. Если же передаете основные средства или нематериальные активы, восстановите НДС пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. В книге продаж зарегистрируйте документы, которыми оформили передачу и в которых указали суммы налога, подлежащего восстановлению. В расходах для налога на прибыль не учитывайте	Подп. 1 п. 3 ст. 170 НК, п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137
Начали использовать товары, материалы, основные средства в деятельности, не облагаемой НДС	По товарам, материалам восстановите всю сумму налога, которую приняли к вычету. По основным средствам восстановите НДС пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. В книге продаж зарегистрируйте счет-фактуру на сумму восстановленного НДС. Сумму восстановленного налога учтите в прочих расходах	Подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137
Товары и материалы, основные средства, кроме недвижимости, которые одновременно стали использовать в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС	По товарам, материалам восстановите входной налог пропорционально выручке, не облагаемой НДС, в общем объеме выручки за квартал. По основным средствам восстановите сумму входного НДС пропорционально остаточной балансовой стоимости без учета переоценки с учетом выручки, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки за квартал. Закрепите такой порядок в учетной политике. В книге продаж зарегистрируйте счет-фактуру на сумму восстановленного НДС. Сумму восстановленного налога учтите в прочих расходах	Подп. 2 п. 3 ст. 170 , абз. 4 п. 4, п. 4.1 ст. 170 НК, п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением № 1137, письмо ФНС от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462