Судьи запретили начислять НДС сверх цены договора

Предприниматель на упрощенке через сеть подконтрольных компаний производил и продавал ювелирные изделия. Все компании продавали один товар и использовали один товарный знак, работали с одними и теми же контрагентами. То есть самостоятельной деятельности не вели, но за счет разделения выручки сохраняли право применять спецрежим.

Инспекторы доначислили предпринимателю налоги по общей системе и штрафы (ст. 119, 122 НК). Чтобы посчитать, сколько НДС он должен доплатить, проверяющие суммировали выручку всех компаний и умножили ее на действующую тогда ставку — 18 процентов. Предприниматель с такой методикой расчета не согласился. По его мнению, НДС уже включен в цену, а значит, его нужно было выделить из выручки с помощью расчетной ставки — 18/118. С этим требованием предприниматель обратился в суд.

Я согласен, что некорректно считать НДС
сверх цены договора в ситуации, когда продавец
теряет право на спецрежим. ФНС учтет решение
Верховного суда в дальнейшей работе.

СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Какие аргументы сработали в пользу предпринимателя

Суд первой инстанции поддержал доначисления, но согласился, что инспекторы неправильно рассчитали налог. Инспекторы обратились в суд второй инстанции, где их порядок расчета признали правильным. К такому же выводу пришли и судьи третьей инстанции.

Точку в споре поставил Верховный суд. Он поддержал предпринимателя (определение Верховного суда от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789). То, что инспекция доказала дробление бизнеса, — это не повод рассчитывать НДС сверх цены.

Судьи отметили, что НДС — косвенный налог, который продавец платит за счет покупателя. Если налог доначислить сверх цены договора, то получится, что продавец заплатит его из собственных средств. Это неправильно. Если договором НДС не предусмотрен, по умолчанию считается, что он включен в цену и его следует рассчитать по расчетной ставке (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Увеличить НДС сверх цены договора возможно, если это предусмотрели обе стороны сделки. Этот порядок не меняется даже в том случае, если взаимозависимые компании выставили друг другу счет-фактуру с указанием «без НДС».

Совет редакции: договоритесь с контрагентами, что будет с ценой товара, если вы слетите со спецрежима

Предусмотрите в условиях договора порядок расчета цены, в случае если продавец потеряет право на спецрежим. Пропишите в нем, что в таком случае цена включает в себя НДС. Договоритесь, что не будете выставлять счет-фактуру с указанием «без НДС». Ведь компания на спецрежиме и не должна этого делать, так как не является плательщиком налога.

Безопаснее избегать в договоре, первичке
и переписке формулировок, что цена не включает
НДС. Тогда у налоговиков будет меньше шансов
начислить налог сверх цены договора.

ВЛАДИМИР САСЬКОВ,

директор Ассоциации налоговых консультантов

Четыре недавних спора компаний с инспекторами о необоснованной налоговой экономии

Ситуация	Аргументы судей
О поставке изделий по итогам электронных торгов Проверяющие снимут вычет по НДС, если докажут формальный документооборот
Компания приобретала металлопрокат через двух подконтрольных поставщиков, которые выиграли электронные торги. Входной НДС приняла к вычету. Инспекция посчитала, что компания создала формальный документооборот. Действия компании были направлены на искусственное завышение цены и занижение НДС. Подконтрольные поставщики фактически товар не поставляли. Инспекторы сняли вычет (п. 1, 2 ст. 54.1 НК)	Компания подала в суд, но дело проиграла. Подконтрольные поставщики были единственными участниками электронных торгов. Они не имели достаточного ассортимента и количества металлопроката, опыта работы. Единственным их покупателем являлась проверяемая компания. Металлопрокат напрямую доставлялся на склад покупателя от реального продавца минуя подконтрольных поставщиков. У них не было даже собственных денег. За металлопрокат рассчитывались деньгами, полученными от проверяемой компании (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12.11.2019 № Ф10-5305/2019)
О нереальной поставке Если компания не подтвердит, что реально закупала товар, сделку признают нереальной и доначислят НДС
Компания приобрела щебень. Инспекция пришла к выводу, что сделка была нереальной. Компания даже не смогла объяснить, зачем ей понадобился щебень. Проверяющие по итогам камеральной проверки сняли вычет, доначислили штраф и пени (ст. 54.1 НК)	Суд поддержал инспекцию. В тексте договора поставки отсутствует информация о способе доставки и отгрузки щебня. Компания не смогла подтвердить перевозку на протяжении всей цепочки движения товара. По итогам встречной проверки инспекторы установили, что поставщик щебень не закупал. А значит, вычет заявлен с единственной целью — получить необоснованную налоговую экономию (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.10.2019 № Ф03-4787/2019)
О приобретении работ у субподрядчика Налоги доначислят, если у субподрядчика нет ресурсов для выполнения работ
Подрядчик приобрел у двух субподрядчиков лесозаготовительные работы. Инспекция признала, что субподрядчики выполнить такие работы не могли. После проведения камеральной проверки декларации инспекторы доначислили НДС, пени и выписали штраф	Подрядчика судья не поддержал. Инспекторы доказали, что у обоих субподрядчиков номинальные директора, которые никогда не получали зарплату. Компании сдают нулевую отчетность. Среднесписочная численность — 0 человек, а доля вычетов по НДС — 99,9 процента. У субподрядчиков нет основных средств и других ресурсов для выполнения работ (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.07.2019 № Ф04-2979/2019)
Об услугах, которых не было Компании грозят доначисления, если инспекторы докажут нереальность сделки
Заказчик арендовал спецтехнику без экипажа. Инспекция посчитала, что исполнитель такие услуги не оказывал. По итогам камеральной проверки декларации инспекторы доначислили налог, штраф и пени	Судья поддержал инспекцию. Исполнитель создан незадолго до того, как заключил сделку. По месту регистрации не находится, а владелец помещения — мать руководителя проверяемой компании. У исполнителя нет персонала и имущества. Из анализа актов, счетов-фактур, договора непонятно, какие транспортные средства использовались для оказания услуг (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.11.2019 № Ф04-4973/2019)