Что в декларации по НДС наведет налоговиков на мысли о схемах

АЛЕКСАНДР ЕГОРИЧЕВ — государственный советник РФ 2-го класса. Работает в системе ФНС с 2003 года. С 2015 года занимает должность начальника Управления камерального контроля ФНС.

ГЛАВБУХ: Александр Валерьевич, какие ошибки в декларации по НДС приведут к тому, что инспекторы будут усиленно проверять операции компании?

АЛЕКСАНДР ЕГОРИЧЕВ: Прежде всего АСК НДС-2 находит расхождения в данных у продавца и покупателя. После этого и продавец, и покупатель получают требования сдать пояснения или уточненку. И здесь недочеты можно разделить на две группы. Первая — обычные технические ошибки. К примеру, если покупатель указал в книге покупок неверный номер счета-фактуры. Такую ошибку покупатель исправит в пояснениях, и вопросов у инспекторов не будет. Вторая группа — это не просто ошибки, а по сути налоговые схемы, когда компании незаконно экономят на НДС. Эту группу ошибок мы берем на контроль.

Расскажите подробнее, что инспекторы считают налоговыми схемами.

Очень критичны ошибки, когда в декларации нарушено контрольное соотношение 1.27 или 1.28. Эти соотношения означают, что начисленный НДС в разделах 1–7 должен быть не меньше чем общая сумма НДС в разделе 9 — книге продаж. А вычеты в этих же разделах не должны превышать сумму НДС в разделе 8 — книге покупок.

Если эти соотношения нарушены, какую схему заподозрят инспекторы?

Недобросовестные компании выстроили такую схему с контрольными соотношениями. Продавец сдает декларацию с большим объемом счетов-фактур в разделе 9. Но разделы 1–7 нулевые. В этом случае общая сумма НДС по счетам-фактурам не соответствует этим разделам. Инспекция направит требование. А дальше продавец начинает сдавать уточненки.

То есть продавец сдает декларацию с заведомо ошибочными данными, а затем уточненку. В чем цель?

Пока инспекторы проверяют уточненку продавца, у покупателя уже может пройти срок камералки. Он сейчас, как правило, составляет два месяца. То есть главная цель — пройти камералку без претензий к вычетам у покупателя. Ведь в этой ситуации налоговый разрыв система не выявляет, поскольку она сравнивает счет-фактуру в декларации покупателя с разделом 9 в отчетности продавца. А продавец отразил счет-фактуру в разделе 9. Понятно, что риск выездной проверки есть. Но таких проверок инспекторы сейчас проводят немного, на это и расчет.

Как реагирует на эту схему ФНС?

Мы запускаем анализ и контроль всей цепочки сделок, чтобы вычислить компанию, которая получает выгоду от схемы. Учитываем при этом не только данные о покупке-продаже товаров, но и движение денег по счетам.

Раньше компании делали по-другому — отражали в декларации большую сумму НДС, но по факту ее в бюджет не перечисляли. Сейчас такую схему используют?

По большому счету эту схему нам удалось минимизировать. Когда в 2015 году мы ввели АСК НДС-2, компании-однодневки получили налоговый разрыв. И что они стали делать? Эти компании отражали в книге продаж и в декларации счета-фактуры на большую сумму, вычеты не заявляли. Но НДС в бюджет не перечисляли. В итоге возникала искусственная задолженность, которая в бюджет не поступала. Мы научили систему идентифицировать эту задолженность как сомнительную. Система приравнивает ее к налоговому разрыву.

Значит, при сомнительной задолженности инспекторы проводят такую же усиленную проверку, как при налоговом разрыве?

Да. Мы ищем покупателя, который получил выгоду от схемы, и доказываем ее. Но сейчас таких случаев немного.

Появились ли новые схемы с НДС?

Да. Компании решили, что можно заработать деньги на счетах-фактурах, которые они выставляют покупателям на спецрежиме.

В чем заключается схема со счетами-фактурами, выставленными покупателям на спецрежиме?

Компания продает товары покупателю на упрощенке или ЕНВД и выставляет счет-фактуру. По такому счету-фактуре покупатель не заявит вычет. Ведь вычеты применяют только на общей системе. Поэтому у продавца возникает соблазн выгодно продать этот счет-фактуру.

Продавец отражает этот счет-фактуру в декларации по НДС?

Отражает, поэтому схему сложно выявить. В декларации продавец делает только одну ошибку — указывает неверный ИНН покупателя. То есть отражает ИНН не покупателя на спецрежиме, а организации, которая купила вычет.

Есть ли какие-то риски у продавца?

По сути, нет. Продавец отразил реализацию товаров в декларации. Хотя он указал неверный ИНН покупателя, но штрафа за это нарушение нет.

А какая ситуация у покупателя?

У покупателя есть риски. Инспекторы будут доказывать, что операция по покупке товаров фиктивна. Для этого они проверят, кому поставщик фактически отгрузил товары и какая компания перечислила оплату продавцу.