Четыре ситуации с переходными выплатами в годовом 6‑НДФЛ

С подрядчиком расплатились частями — в декабре и январе

Как заполнить годовой расчет. Включите в разделы 1 и 2 6-НДФЛ за 2019 год первую часть вознаграждения, которую выплатили до 30 декабря включительно. Если же его заплатили 31 декабря, то эту сумму покажите в разделе 1 расчета за 2019 год, а в разделе 2 не отражайте. В разделе 2 данную часть вознаграждения отразите, когда будете заполнять расчет за I квартал.

Вторую часть вознаграждения, которую заплатили в январе, отразите в разделах 1 и 2 расчета за I квартал.

Почему так. Вознаграждение по договору подряда включают в 6-НДФЛ за тот период, в котором компания рассчиталась с физлицом (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Дата подписания акта сдачи-приемки выполненных работ не имеет значения (письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138, УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917). На нее ориентируются, только когда отражают данные расходы в бухучете и при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК, п. 16 ПБУ 10/99).

Доход отражают в разделе 2 расчета за тот период, на который приходится последний срок уплаты налога по нему. В случае с вознаграждением подрядчику — это первый рабочий день после выплаты (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК). НДФЛ с вознаграждения, которое выплатили 31 декабря, компания вправе перечислить до 9 января включительно. Именно поэтому такое вознаграждение попадет в раздел 2 6-НДФЛ только по итогам I квартала.

Открыть подсказки

Заплатили работнику премию за 2019 год в январе 2020 года

Как заполнить годовой расчет. Годовую премию, которую выплатили в январе, в расчет 6-НДФЛ за 2019 год не включайте. Отразите ее в расчете 6-НДФЛ за I квартал.

Почему так. Для разовой, квартальной, полугодовой, годовой и любой непроизводственной премии дата получения дохода — это день выплаты. Дата приказа о премировании не имеет значения (письма Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, ФНС от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374). В раздел 1 расчета 6-НДФЛ такие премии включают в периоде выплаты, а в раздел 2 — в периоде, на который выпал предельный срок уплаты НДФЛ.

Ежемесячные премии отражайте в 6-НДФЛ так же, как и зарплату. Дата дохода — последний день месяца, за который их начисляют (письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Декабрьскую зарплату выдали в конце декабря

Как заполнить годовой расчет. Включите в разделы 1 и 2 6-НДФЛ за 2019 год зарплату за декабрь, которую выдали до 30 декабря включительно. Если же выплатили зарплату 31 декабря, то включите ее только в раздел 1 расчета за 2019 год. В разделе 2 эту зарплату покажете, когда будете делать отчет за I квартал.

Почему так. Если в вашей компании срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря выпадает на новогодние праздники (с 1 по 8 января 2020 года), то зарплату вы обязаны выплатить накануне (ч. 8 ст. 136 ТК). Дата фактического получения дохода для зарплаты — последний день месяца, за который компания ее начислила (п. 2 ст. 223 НК). В такой ситуации зарплату, которую начислили за декабрь, следует отразить в разделе 1 расчета за 2019 год.

В разделе 2 эту зарплату отразите в расчете за 2019 год, если выплатили ее раньше 31 декабря 2019 года. Если перечислили деньги именно 31 декабря, то поставьте выплату в расчет за I квартал 2020 года. Ведь зарплату включают в раздел 2 расчета за тот отчетный период, на который приходится крайняя дата уплаты налога (вопрос 3 письма ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/14329). Для зарплаты это следующий день после ее выплаты (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК).

В разделе 1 включите декабрьскую зарплату в строку 020 расчета за 2019 год, а НДФЛ с нее — в строки 040 и 070. Как заполнить раздел 2, зависит от даты выплаты зарплаты.

Открыть подсказки

Больничные начислили в декабре, а выдали в январе

Как заполнить годовой расчет. Больничные, которые начислили в декабре, а выплатили в январе, в 6-НДФЛ за 2019 год не включайте. Покажете их в расчете за I квартал.

Почему так. Больничные отражают в разделе 1 6-НДФЛ за тот период, в котором их выплатили работнику. Пособия, которые начислили, но не выплатили, в расчет включать не нужно (письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216, от 25.01.2017 № БС-4-11/1249). Ведь когда речь идет о пособиях, датой получения дохода считают день их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). В строке 020 указывают сумму пособия, в строке 040 — исчисленный НДФЛ, а в строке 070 — удержанный (п. 3.1, 3.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

Перечислить налог с больничных нужно не позднее последнего числа месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК). Поэтому в раздел 2 включайте их по итогам того квартала, на который по закону приходится последний день уплаты налога с них.