Подсказки экспертов по учету убытков на упрощенке
Можно ли при расчете налога сначала учесть новые, а уже потом старые убытки
Веду учет в компании на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Получили убытки: в 2016 году — 800 000 руб., в 2017 году — 300 000 руб., в 2018 году — 1 000 000 руб. По итогам 2019 года доходы в налоговом учете превысили расходы. Налоговая база — 1 000 000 руб. Вправе ли мы уменьшить ее на убыток, который получили в 2018 году? Если да, то в какой строке декларации по упрощенке его отразить?
Важная деталь
Отражайте в разделе III книги учета доходов и расходов сальдо неперенесенного убытка на начало и конец года, а также убыток, на который уменьшили налоговую базу.
Нет, так делать нельзя. Но зато можно уменьшить налоговую базу 2019 года на убыток 2016 года в сумме 800 000 руб. и частично на убыток 2017 года в сумме 200 000 руб. У вас останется убыток 2017 года в размере 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Его вы вправе будете учесть при расчете налога за периоды с 2020 по 2027 год. А убыток за 2018 год — при расчете налога за периоды с 2020 по 2028 год.
Компании на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» переносят убытки в той очередности, в которой они были получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98678). При этом компания вправе переносить убыток в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получила этот убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК). Если убыток перенесли частично, оставшуюся часть используйте для уменьшения налоговой базы следующих лет.
В декларации за 2019 год отразите убыток в строке 230 раздела 2.2 по единому налогу (п. 8.4 Порядка, утв. приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99).
Храните первичные документы, которые подтверждают убытки, в течение всего срока их переноса (абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК).
Вправе ли компания учесть убыток прошлых лет при расчете аванса
Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в 2019 году получила убыток — 300 000 руб. По нашим подсчетам, по итогам I квартала 2020 года налоговая база составит 350 000 руб. Вправе ли мы учесть прошлогодний убыток при расчете аванса по налогу за I квартал?
Нет, не вправе. При расчете авансовых платежей по упрощенке не учитывают убытки прошлых лет. Это касается авансов за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Но вы сможете признать убыток, когда будете считать налог за 2020 год. Конечно, при условии, что доходы в налоговом учете превысят расходы (п. 7 ст. 346.18 НК, письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968).
Есть ли возможность учесть убыток, если с 2020 года компания платит налог с доходов
Работаем на упрощенке. По итогам 2019 года получили 2 000 000 руб. убытка. C 1 января 2020 года перешли с объекта «доходы минус расходы» на объект «доходы». Вправе ли наша компания перенести на будущее прошлогодний убыток?
Нет, не вправе. Компания на упрощенке вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на убыток прошлых лет при одновременном соблюдении двух условий (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК). Во-первых, организация применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Во-вторых, она получила убыток в предыдущих годах, в течение которых также применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Так как вы сменили объект «доходы минус расходы» на «доходы», перенести убыток прошлых лет нельзя.
Важная деталь
Не учитывайте при расчете налога на упрощенке убытки, которые получили на иных режимах налогообложения.
Допустим, в будущем компания вновь сменит объект на «доходы минус расходы». Тогда у нее появится возможность учесть убыток 2019 года. Главное успеть уменьшить налоговую базу в течение 10 лет, следующих за годом, в котором компания получила убыток (письмо Минфина от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135). В вашей ситуации последний год, за который можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, — 2029‑й.
Схожая ситуация может быть у компаний на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», которые получили убытки, а затем перешли на общую систему. Если компании вновь вернутся на упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то они также смогут уменьшить налоговую базу на убытки. Ограничение по срокам такое же: 10 лет, следующих за годом, в котором компания получила этот убыток на упрощенке (письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-11-11/18).
Можно ли перенести убыток, который получили на общей системе
Компания в 2017 и 2018 годах применяла общую систему. В 2017 году получили убыток — 500 000 руб., в 2018 году — 250 000 руб. С 1 января 2019 года компания перешла на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». По итогам 2019 года налоговая база равна 800 000 руб. Вправе ли компания при расчете налога по упрощенке учесть убыток в размере 750 000 руб. (500 000 + 250 000)?
есть у компании, чтобы учесть убытки. Отсчитывайте с окончания года, в котором получили убыток
Нет, не вправе. Убытки за годы, в которых компания применяла общую систему, нельзя применять при расчете налога по упрощенке. На упрощенке убытки прошлых лет учитывают, если одновременно выполнено два условия. Первое — компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Второе — убытки возникли в предыдущих годах, когда компания также применяла упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Основание — абзацы 1, 7 пунк-та 7 статьи 346.18 Налогового кодекса.
Если компания опять начнет применять общую систему, она сможет перенести убытки прошлых лет, которые накопила до перехода на упрощенку. Ведь запрета на перенос убытка прошлых лет в такой ситуации нет (письмо Минфина от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657). Ограничения по срокам переноса убытка на общей системе с 2017 года тоже отменили (ст. 283 НК)
за правильный ответ
