Книги Библиотека журнала «Главбух» 2020 Тесты на эффективность вашего налогового режима. Надо ли что-то менять Единый сельхозналог

Кто может перейти на уплату ЕСХН

На уплату ЕСХН вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители. Для целей спецрежима таковыми признают:

1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы, крестьянские и фермерские хозяйства.

2. Организации, которые оказывают сельхозпроизводителям вспомогательные услуги по растениеводству и животноводству.

3. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы: перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, растениеводческие, животноводческие.

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации, которые добывают и перерабатывают рыбу и водные биологические ресурсы:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.

2. Другие рыбохозяйственные организации или предприниматели, включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

На систему налогообложения ЕСХН не вправе переходить организации, которые:

— производят подакцизные товары. Исключение — организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК);

— занимаются игорным бизнесом (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК);

— бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК).

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию и заняты ее первичной и последующей переработкой, могут применять ЕСХН при выполнении двух условий.

Первое условие. Организации и ИП должны производить или производить и перерабатывать продукцию из сельскохозяйственного сырья собственного производства — сырья, выращенного или добытого собственными силами. Под это условие подпадают сельхозпроизводители, которые производят:

— только сырье, то есть сельхозпродукцию по перечню из приложения 1 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;

— сырье и занимаются его первичной переработкой. То есть получают из произведенного сырья продукцию по перечню из приложения 2 к постановлению Правительства от 25.07.2006 № 458;

— сырье и занимаются как первичной, так и последующей переработкой этого сырья. То есть из сырья, указанного в приложении 1, получают продукцию, указанную в приложении 2, а из нее производят новые виды продукции. Например, в эту категорию попадает организация, которая сначала выращивает пшеницу, потом перерабатывает ее в муку, а затем выпекает из этой муки хлеб.

Если организация не производит сельскохозяйственное сырье, а занимается только его первичной или последующей переработкой, применять ЕСХН она не вправе.

Второе условие. Доля дохода от реализации сельхозпродукции должна быть не меньше 70 процентов от общего объема доходов от реализации. В расчет доли включите доходы от реализации: продукции собственного производства, в том числе первичной переработки сырья; вспомогательных услуг сельхозпроизводителям. Долю дохода определяйте за год, предшествующий тому, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН (подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК, письма Минфина от 01.06.2017 № 03-11-06/1/34109).

Организации и предприниматели, которые оказывают вспомогательные услуги сельхозпроизводителям, могут применять ЕСХН, если:

— услуги оказаны в области растениеводства и животноводства и соответствуют коду 01.6 по ОКВЭД;

— доля дохода от реализации вспомогательных услуг сельхозпроизводителям составляет не менее 70 процентов общего дохода от реализации за год.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;

— доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;

— доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;

— организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

— средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы, включая рыболовецкие артели и колхозы.

К рыбопромысловым судам относите суда, которые соответствуют определению из пункта 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания. Также применяйте понятия из Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ. Там сказано, что суда рыбопромыслового флота — это суда, которые занимаются добычей или выловом водных биологических ресурсов в реках, водохранилищах и озерах России.