Соотношение доходов
Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:
— что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;
— долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и вспомогательных услуг сельхозпроизводителям в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).
ЕСХН применяют, если соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции, услуг и общим объемом доходов от реализации товаров не менее 70 процентов. Учитывайте доходы от реализации:
— произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сельскохозяйственного сырья;
— вспомогательных услуг сельхозпроизводителям.
Величину соотношения нужно контролировать как при переходе на ЕСХН с других систем налогообложения, так и в период применения ЕСХН (п. 2 ст. 346.2, п. 4 ст. 346.3 НК).
Особый порядок оценки доходов для расчета соотношения главой 26.1 НК не установлен. Поэтому организация должна использовать тот метод, которым она признает доходы в момент определения этого показателя. До перехода на ЕСХН организация может применять общую либо упрощенную систему налогообложения.
Применение общей системы налогообложения допускает два варианта определения доходов: метод начисления и кассовый метод (п. 2 ст. 249, ст. 271, ст. 273 НК). Соответственно, если на ЕСХН переходит организация, которая применяет метод начисления, при расчете соотношения она должна использовать этот метод. Если на ЕСХН переходит организация, применяющая кассовый метод, определять доходы и расходы для расчета соотношения она тоже должна кассовым методом.
При упрощенке доходы определяются только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК). Следовательно, при переходе на ЕСХН организация, применяющая упрощенку, должна использовать этот метод и при расчете соотношения между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг).
После перехода на ЕСХН организация признает доходы кассовым методом. Следовательно, для расчета соотношения, при соблюдении которого можно продолжать применение ЕСХН, доходы тоже нужно определять кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК, письма Минфина от 24.05.2010 № 03-11-06/1/12, от 24.04.2008 № 03-11-04/1/8, ФНС от 21.09.2015 № ГД-17-3/135).
