Осторожнее с процентами, если стороны договора займа друг другу не чужие
Когда заключаете договор займа с дружественными компаниями или физлицами, удостоверьтесь, что установили безопасный процент. Это защитит обе стороны договора от доначислений по налогу на прибыль. Читайте, в каких случаях налоговики посчитают процент заниженным.
Взаимозависимыми лицами для компании будут, к примеру, учредитель или юрлицо с долей участия более 25 процентов в уставном капитале, гендиректор. Полный перечень есть в статье 105.1 НК. Процентная ставка по договору займа с такими лицами может привеcти к доначислениям по налогу на прибыль, если налоговики признают заем контролируемой операцией. Критерии, по которым сделка признается контролируемой, для процентных и беспроцентных займов разные. Разберем их отдельно.
Процентный заем. Процентный заем может быть контролируемой сделкой, если доходы по нему превышают установленные ограничения и сделка отвечает одному из условий статьи 105.14 Налогового кодекса. Например, если сумма доходов по договору с российским взаимозависимым лицом больше 1 млрд руб. в год и одна из сторон по договору не платит налог на прибыль (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК). Либо если сумма доходов по договору с взаимозависимым нерезидентом или резидентом офшора больше 60 млн руб. в год (подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК). Причем доходами в этих случаях считаются начисленные проценты. Если договор займа отвечает критериям контролируемой сделки, уведомьте о нем налоговиков.
В связи с поправками в НК на 2020 и 2021 годы установлены специальные интервалы значений процентных ставок. Для контролируемых сделок между российскими взаимозависимыми лицами — от 0 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ (абз.2 пп.1 п. 1.2 ст. 269 НК). То есть на данный момент от 0 до 7,65 процента. Для контролируемых сделок, не указанных в п. 2 ст.105.14 НК, установлен другой интервал — от 75 до 180 процентов ключевой ставки ЦБ (абз.3 пп.1 п. 1.2 ст. 269 НК). То есть на данный момент от 3,1875 до 7,65 процента. В прежней редакции НК интервал значений процентных ставок был установлен на уровне от 75 до 125 процентов.
Это значит, что если процент в договоре займа не попадает в указанные интервалы, то налоговики будут проверять, соответствует ли ставка рыночной (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127). Если процент в договоре займа ниже рыночного уровня, то по результатам проверки заимодавцу доначислят доходы исходя из рыночного уровня процентной ставки, а также начислят пени и штраф. Если же процент в договоре займа выше рыночного уровня, то по результатам проверки заемщику откажут в признании расходов в виде «лишних» процентов.
Какие сделки налоговики посчитают контролируемыми
| Вид контролируемой сделки | Минимальная сумма доходов за год | Дополнительные условия |
| Между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ | 1 млрд руб. | Сделка будет контролируемой, если соответствует хотя бы одному из условий: — стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (за исключением ставок, установленных п. п. 2 - 4 ст. 284 НК); — одна из сторон платит НДПИ по ставке в процентах. Объект сделки - добытое полезное ископаемое; — хотя бы одна сторона сделки применяет ЕСХН или ЕНВД, а одна из сторон не применяет эти режимы; — одна из сторон не платит налог на прибыль; — одна из сторон - налогоплательщик, указанный в п. 1 ст. 275.2 НК, и учитывает доходы и расходы по такой сделке при расчете налога на прибыль с учетом ст.275.2 НК, а другая сторона не подпадает под такие условия; — хотя бы одна сторона сделки - исследовательский корпоративный центр по проекту "Сколково" или участник проекта по ФЗ от 29.07.2017 № 216-ФЗ и не платит НДС; — хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль; — хотя бы одна из сторон платит налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и учитывает доходы и расходы при расчете налоговой базы по нему. |
| Сделки со взаимозависимым нерезидентом РФ или резидентом офшора | 60 млн руб. | Нет |
| Сделки в области внешней торговли | 60 млн руб. | Объектом сделки выступают нефть и товары из нефти, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни |
| Сделки с участием невзаимозависимых посредников | 60 млн руб. | Действительные стороны сделки — взаимозависимые лица, а посредники в сделке — формальные |
Беспроцентный заем. Беспроцентный заем между российскими взаимозависимыми лицами вообще не относится к контролируемым сделкам (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Ведь такой договор не влияет на налог на прибыль. Заимодавец не признает ни доходы, ни расходы. У заемщика не возникает экономии на процентах (письмо Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846). Поэтому можете без риска заключать договор займа под 0 процентов. Но только при условии, что стороны сделки — российские взаимозависимые лица. Не забудьте о том, что при беспроцентном займе возникает НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, если заемщик — физлицо.
Если же по договору беспроцентного займа стороной является взаимозависимый нерезидент или резидент офшора, сделка будет контролируемой при доходе 60 млн руб. в год. Хотя беспроцентный заем не предполагает никаких доходов, проверяющие определят их исходя из того, сколько заплатили бы заимодавцу, если бы процент был рыночным. Поэтому, чтобы избежать претензий проверяющих, безопаснее сразу прописать в договоре рыночный процент за пользование займом. Используйте те же подходы, что и в случае с процентным займом.
На заметку
Рассчитайте НДФЛ с материальной выгоды по займу
Не забудьте заплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом. Такая обязанность появляется, если компания предоставила взаимозависимому физлицу беспроцентный заем или заем по ставке меньше 2/3 ставки рефинансирования. Ставка НДФЛ с матвыгоды — 35 процентов, а для нерезидентов — 30 процентов (подп. 2, 3 ст. 224 НК). Исключение: не облагается НДФЛ матвыгода при выдаче беспроцентного займа работнику на покупку или строительство жилья, земельного участка. Но только в случае, если у сотрудника есть право на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК).
