С каких доходов теперь удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов
С 1 января компании должны отслеживать доходы сотрудников, чтобы не пропустить момент, когда понадобится удержать НДФЛ по новой повышенной ставке 15 процентов. К счастью, новые правила в 2021 году коснутся лишь небольшого числа компаний.
Кто должен платить налог по новой ставке
Прогрессивную ставку НДФЛ 15 процентов применяйте, когда доходы сотрудника нарастающим итогом с начала года превысят 5 000 000 руб. По общим правилам брать в расчет необходимо совокупность налоговых баз по всем видам доходов, которые подпадают под повышенную ставку. Что это за доходы, мы рассмотрим далее. Но в переходный период — 2021 и 2022 годы прогрессивную ставку применяйте к каждой налоговой базе отдельно. Даже если общий доход сотрудника больше 5 000 000 руб., но по каждому из видов доходов в отдельности не превышает этого ограничения, считать налог по повышенной ставке не нужно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Со всех доходов, которые не превышают ограничение в 5 000 000 руб., считайте налог по ставке 13 процентов.
Пример. Как сравнить доходы работника с 5-миллионным лимитом
Для нерезидентов правила аналогичные. Если доход нерезидента, который облагается по ставке 13 процентов, превысит 5 000 000 руб., то ставка увеличится до 15 процентов (подп. 3, 3.1 ст. 224 НК).
На заметку
От штрафов и пеней за повышенный НДФЛ временно освободят
За I квартал 2021 года налоговых агентов не будут штрафовать за то, что не удержали НДФЛ по ставке 15 процентов. Но понадобится самостоятельно обнаружить ошибку и перечислить налог в бюджет до 1 июля 2021 года за свой счет. Запрет налоговому агенту платить НДФЛ из своих средств в этом случае не применяется (п. 4, 5 ст. 2 Закона № 372-ФЗ).
К каким доходам применять повышенную ставку
Чтобы посчитать повышенный НДФЛ, считайте отдельно налоговые базы по зарплате, дивидендам, доходам от операций с ценными бумагами и другим регулярным выплатам (п. 2.1 ст. 210 НК). Полный список — в таблице ниже. Учитывайте полагающиеся сотруднику вычеты.
Как только доходы по какой-либо из категорий превысят 5 000 000 руб., удерживать налог нужно будет уже по повышенной ставке. Помните, что такой порядок действует только в 2021 и 2022 годах. С 2023 года доходы будете считать в совокупности.
Доходы от продажи личного имущества, например квартиры, машины, учитывать не нужно (п. 1.1 ст. 224 НК). К ним применяют ставку 13 процентов независимо от суммы.
Доходы налогового резидента, с которых надо считать НДФЛ по ставке 15 процентов
| Виды доходов | Включать ли в базу для НДФЛ 15% |
|---|---|
| От долевого участия | + |
| Выигрыши в азартных играх и лотереях | + |
| От операций с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами | + |
| По операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги | + |
| По операциям займа ценными бумагами | + |
| От участия в инвестиционном товариществе | + |
| По операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете | + |
| По прибыли КИК | + |
| По зарплате, договорам ГПХ и иным доходам, по которым применяют ставку 13 процентов | + |
| От продажи личного имущества | — |
| По имуществу, которое получили в подарок, кроме ценных бумаг | — |
| По страховым выплатам | — |
Как отследить момент, когда нужно сменить ставку
Продолжайте вести регистр учета доходов для расчета НДФЛ. Вы ведь уже отслеживаете лимит в 350 000 руб. для детских вычетов. По такому же принципу нужно учесть момент, когда доходы работника нарастающим итогом с начала года достигнут 5 000 000 руб. С этого момента удерживать НДФЛ нужно будет по ставке 15 процентов.
НДФЛ по повышенной ставке перечисляйте в бюджет на новый КБК 182 1 01 02080 01 1000 110 (приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н). Такое требование ввели для того, чтобы направить налог по повышенной ставке на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, закупку дорогостоящих лекарств, техники и средств реабилитации, высокотехнологичные операции.
Предположим, сотрудник работает по совместительству и в другой компании. Нужно ли в этом случае запрашивать справки о доходах с другого места работы, чтобы правильно рассчитать НДФЛ, мы узнали у специалиста из ФНС (комментарий ниже).
Разъясняет ФНС
Разъясняет ФНС
Какие доходы отслеживать для НДФЛ по повышенной ставке
Для расчета НДФЛ по ставке 15 процентов учитывайте только те доходы, которые ваша компания выплатила работнику. Нет обязанности выяснять, сколько сотрудник получил на другом месте работы. По итогам года ФНС соберет данные о доходах работника и начислит недостающий налог. Сотруднику отправят уведомление об уплате НДФЛ. Работник должен будет самостоятельно перечислить налог в бюджет до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода (п. 6 ст. 228 НК).
ВЛАДИСЛАВ ВОЛКОВ, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса
