Что поменяла в расчете налога на прибыль одна недавняя поправка в НК

С 1 января 2021 года изменился порядок расчета налога на прибыль при выходе участника из общества. Уточнили, что в этой ситуации можно также учесть деньги, которые участник внес в виде вклада в имущество общества. Читайте, как эти изменения влияют на ваш налоговый учет.

Что поменялось

Важная деталь

Действительную стоимость доли, которую выплатили участнику, в расходы не включайте.

Компания-участник при выходе из ООО получает действительную стоимость своей доли. При этом платить налог на прибыль нужно не со всей суммы. Из действительной стоимости доли необходимо вычесть ее фактически оплаченную стоимость. Так было до 2021 года. С 1 января заработала выгодная поправка. Налоговую базу можно уменьшить также и на стоимость денежного вклада участника в имущество общества (п. 10, 13 ст. 2 Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ). Такой же порядок расчета налога на прибыль предусмотрели при получении имущества участником, если общество ликвидировалось. Но есть особенность. Подробнее об этом — далее.

Как выйти из общества

Участнику-компании выйти из ООО можно без согласия других участников общества. Достаточно подать заявление о выходе, если такая возможность предусмотрена уставом. Какие условия надо соблюсти, смотрите в шпаргалке. Если продажа доли третьим лицам запрещена и другие участники отказались от такой покупки, участник вправе потребовать от общества приобрести его долю (п. 1 ст. 94, п. 3 ст. 93 ГК, п. 2 ст. 23, 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

При выходе общество должно выплатить участнику действительную стоимость его доли (п. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Формула такая:

Действительную стоимость выкупаемой доли оцените по рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе. Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной ее номинальной доле. Этот показатель определите на основании последнего бухгалтерского баланса (письмо Минфина от 07.09.2020 № 03-04-06/78394).

Стоимость доли определите по бухотчетности. Возьмите отчет за последний период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего участника. Это может быть не только годовая, но и промежуточная — ежемесячная или квартальная отчетность (п. 2 ст. 14, п. 2 и 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ).

Шпаргалка

Условия, при которых участник может выйти из общества по заявлению

В уставе общества нет ограничений для выхода участников. Участник вправе выйти из общества без согласия других участников, только если это прямо предусмотрено в уставе. Когда в уставе нет прямого указания, что участник может выйти из ООО по заявлению, выйти из общества нельзя. Также устав может ограничивать право на выход отдельных участников.

Компания — не единственный участник. Если в результате выхода в обществе не остается ни одного участника, заявить о выходе нельзя (п. 2 ст. 26 Закона № 14-ФЗ). В частности, нельзя выйти сразу всем участникам общества или единственному участнику.

По каким правилам считать налог на прибыль

Общество, которое выплачивает бывшему участнику действительную стоимость доли, становится налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК). Налог на прибыль необходимо рассчитать и удержать по ставкам, предусмотренным для дивидендов. Обычно при выплате российскому участнику-компании это 13 процентов. Но при определенных условиях ставка может быть и 0 процентов (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК, письмо Минфина от 06.11.2019 № 03-03-06/1/85298).

Для того чтобы применять ставку 0 процентов, выполните два условия. Во-первых, на дату принятия решения о выходе участник владеет на праве собственности не менее чем половиной уставного капитала общества. При этом срок владения составляет не менее 365 календарных дней подряд. Во-вторых, участник представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли. Эти же документы вместе с подтверждением того, что они отправлены налоговикам, надо предоставить самому обществу (письмо Минфина от 09.06.2008 № 03-03-06/2/68). Это может быть, к примеру, копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Удержанный налог перечисляйте в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК). Эти правила не поменялись.

Изменилась формула, по которой считаете налог на прибыль. С 1 января 2021 года она такая:

В следующих номерах «Главбуха» подробнее расскажем о похожей поправке: как рассчитать налог на прибыль при продаже своей доли общества

Не забудьте, что из подсчета необходимо исключить те денежные вклады или их часть, которые общество безвозмездно вернуло обратно участнику. Действительная стоимость доли, которая превысила фактически оплаченную стоимость доли и денежный вклад участника в имущество общества, будет дивидендом (абз. 2 п. 1 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 277 НК). Вот пример расчета.

Пример. Расчет налога на прибыль при выходе участника

Участник-компания владеет 45-процентной долей в ООО «Радуга». Ее действительная стоимость — 10 000 000 руб. 1 июля 2021 года участник решил выйти из общества и написал заявление. Номинальная стоимость доли — 8 000 000 руб. — к моменту подачи заявления о выходе оплачена полностью. В январе 2020 года участник внес вклад в имущество «Радуги» деньгами — 1 000 000 руб. А в декабре 2020 года 500 000 руб. из этих денег дочерняя компания вернула обратно. Сама «Радуга» не владеет другими компаниями и дивиденды не получала.

Когда бухгалтер «Альфы» получил заявление, то рассчитал, какая сумма будет дивидендом уже бывшего участника. Получилось 1 500 000 руб. (10 000 000 – 8 000 000 – (1 000 000 – 500 000)). С этой суммы посчитал налог на прибыль — 195 000 руб. (1 500 000 ₽ × 13%). Эту сумму удержал, когда перечислял деньги. В итоге участник получил 1 305 000 руб. (1 500 000 – 195 000). Удержанный налог бухгалтер должен перечислить в бюджет не позднее 2 июля 2021 года.

На заметку

Как рассчитать налог на прибыль, когда участник получает имущество при ликвидации общества

Налог на прибыль с дохода участника, который он получил в результате распределения имущества при ликвидации ООО, рассчитывают так же, как и при выходе. В том числе с 1 января 2021 года при расчете налоговой базы можно учесть денежный вклад, который участник внес в имущество общества (абз. 2 п. 1 ст. 250, абз. 1 п. 2 ст. 277 НК). Но учитывайте одну особенность. Ликвидируемое общество не будет налоговым агентом. Российская компания-участник, которая получила имущество при ликвидации общества, самостоятельно платит налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК, подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК).

Когда вместо денег участнику передаете имущество, то удержать налог необходимо из других денежных выплат бывшему участнику. Если их не было, в течение одного месяца сообщите налоговикам о невозможности удержать налог на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК, п. 10 постановления Пленума ВС № 41, постановление Пленума ВАС № 9 от 11.06.1999). В такой ситуации участник обязан заплатить налог на прибыль самостоятельно (п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК).

Книжная полка

Без этой книги вам не обойтись

Справочник «Годовой отчет '2020» — это более 1000 решений для хозяйственных операций, которые вызывают вопросы у бухгалтеров. Книга поможет на всех этапах подготовки и сдачи годовой отчетности. В справочнике — примеры, образцы документов, наглядные схемы, таблицы и бухгалтерские проводки.

Создатели книги — ведущие специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, эксперты журнала «Главбух» и авторы Системы Главбух.

800 страниц
Цена: 1450 руб.

Тираж ограничен. Торопитесь, пока книжки не закончились.
Купить можно по телефону: 8 (800) 505-87-17.
Звонок бесплатный.

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

Компания-участник вышла из ООО и получила действительную стоимость своей доли. Как в этой ситуации можно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

Чтобы уменьшить налог на прибыль, из действительной стоимости доли надо вычесть ее фактически оплаченную стоимость. Так было до 2021 года. С 1 января заработала выгодная поправка. Налоговую базу можно уменьшить также и на стоимость денежного вклада участника в имущество общества. Такой же порядок расчета налога на прибыль предусмотрели при получении имущества участником, если общество ликвидировалось. Но есть одна особенность.

Вычесть стоимость доли, которую фактически оплатила компания-участник.

Вычесть стоимость денежного вклада участника в имущество общества.

Сделать и то и другое.

Перечитать статью и сдать тест еще раз