Как проверять сделки по статье 54.1 НК: новая методика ФНС
ФНС готовит инструкции для налоговиков, как проверять сделки с контрагентами. Мы изучили проект этого документа. Узнайте, при каких условиях вы сможете заявить вычеты НДС и расходы и как проверять поставщиков, чтобы избежать претензий.
Важная деталь
Компаниям придется еще тщательнее обосновывать выбор поставщиков.
В Налоговом кодексе в 2017 году появились новые требования к вычетам НДС и расходам (ст. 54.1 НК). Главное условие, которое вызвало споры, — сделку должен исполнить тот контрагент, с которым покупатель заключил договор. Налоговики решили: если это условие не выполняется, они вправе полностью отказать в учете расходов и вычетах НДС (письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123). Например, если у контрагента нет ресурсов, чтобы исполнить сделку.
Проект письма ФНС содержит более лояльную позицию по отношению к покупателям. Но из новых разъяснений также следует, что на проверку контрагентов стоит обращать больше внимания. В проекте письма ФНС сказано: считается, что компания должна знать о недобросовестности поставщика. То есть в случае спора придется еще тщательнее обосновывать выбор поставщика. Если у налоговиков возникли претензии из-за контрагента, ссылайтесь также на выгодные выводы Верховного суда в пользу компании.
На заметку
Разъяснения Верховного суда о проверке контрагентов Аргументы в защитуСкрыть
Судьи рассмотрели такую ситуацию. Налоговики отказали в вычетах НДС. Численность компании-поставщика — один работник. Контрагент не отразил поставку в налоговой отчетности. НДС и налог на прибыль поставщик платит по минимуму: доля вычетов НДС и расходов составляет 98 процентов.
Верховный суд направил дело на новое рассмотрение. Судьи решили, что нужно учитывать реальность сделки, то есть действительно ли покупатель приобрел товары. В данном случае сделка реальна. Товары доставлялись на склад поставщика, покупатель получал их и использовал в производственной деятельности. Высокая доля вычетов и расходов еще не означает, что поставщик нарушил налоговое законодательство. Также судьи сделали выводы о том, как проверять поставщиков. Контрагентов можно проверять дифференцированно в зависимости от суммы сделки и специфики товаров, работ или услуг. Если покупатель убедился, что у поставщика есть ресурсы, предполагается, что выбор контрагента обоснован. Если налоговики считают иначе, то они должны это доказать (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597).
Товары не поставляли, сделку оформили только на бумаге
Ситуация. Покупатель отразил в учете сделку, которую вообще не исполняли. Например, фиктивные субподрядные работы.
Разъяснения ФНС из проекта письма. Компания не вправе заявить вычеты НДС и расходы. Значит, оспорить претензии налоговиков можно, только если доказать, что компания по факту приобрела товары, работы или услуги. Например, можно ссылаться на то, что компания использовала в производстве купленные материалы или перепродала товары. Пригодятся сведения об их перевозке, переписка с контрагентом.
В цепочку сделок включили фиктивных перепродавцов
Ситуация. Компания приобрела товары у реального поставщика. А документы на покупку оформили на фиктивного перепродавца. Например, такие сделки оформляют, когда фактический продавец не платит НДС. Покупателю нужно заявить вычеты, поэтому поставку товаров оформляют от продавца на общей системе. Еще один пример. Нередко перепродавец устанавливает большую наценку, чтобы покупатель при расчете налога на прибыль включил в расходы товары по завышенной стоимости.
Разъяснения ФНС из проекта письма. Расчет налогов зависит от того, установили ли инспекторы фактического продавца, который поставлял товары.
Если налоговики нашли продавца, который по факту отгружал товары, то покупатель вправе учесть расходы и заявить вычеты НДС. Но вычеты НДС и расходы будут соответствовать данным, указанным в документах фактического продавца. Следовательно, если продавец применяет упрощенку и не выставлял счет-фактуру, вычет заявить не получится.
Расходы по сделке можно учесть, но без учета наценки фиктивных перепродавцов. Это разъяснение в проекте письма ФНС соответствует позиции, которую высказали судьи в пользу компании. По документам компания приобретала товары у перепродавцов. Но по факту товары поставляли напрямую производители. Судьи разрешили учесть стоимость товаров в расходах без учета наценки фиктивных поставщиков (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.07.2020 № Ф04-611/2020).
Если налоговики не установили реального продавца, покупатель не вправе заявить вычеты НДС. Расходы при расчете налога на прибыль можно учесть, если покупатель обоснует их сумму. Например, можно ссылаться на стоимость аналогичных товаров, которые компания приобретала у других поставщиков.
Сделку заключили по нерыночным ценам
Ситуация. Цена сделки многократно отклоняется от рыночной.
Разъяснения ФНС из проекта письма. При реализации товаров по цене ниже рыночной налоговики могут увеличить доходы поставщика на разницу в ценах. При реализации товаров выше рыночной цены налоговики уменьшат расходы покупателя на закупку товаров.
В группу компаний входят организации на спецрежимах
Ситуация. Бизнес раздробили на несколько компаний, чтобы вписаться в лимиты на упрощенке.
Разъяснения ФНС из проекта письма. Если компании, по сути, ведут единый бизнес и используют общие ресурсы, налоговики могут объединить их доходы. Если суммарная сумма дохода превышает лимит на упрощенке, инспекторы пересчитают налоги по общей системе. При этом налоговики должны учесть не только доходы, но и расходы компаний группы. Также претензии налоговиков возможны, если компании ведут разную деятельность, но она входит в единый производственный процесс. Либо деятельность одной из компаний — вспомогательная, то есть обеспечивает бизнес другой организации.
Если компании группы ведут самостоятельную деятельность и имеют достаточные ресурсы, у налоговиков не должно быть претензий.
Что проверить по поставщику, чтобы снизить риск претензий налоговиков ПодстрахуйтесьСкрыть
| Факт, который налоговики используют как доказательство, что поставщик не исполнял сделку | Как подстраховаться от претензий |
|---|---|
| Налоговики не установили местонахождение поставщика | Проверить, массовый ли адрес у контрагента, на сайте nalog.ru («Прозрачный бизнес»). Запросить у поставщика копию договора аренды помещения |
| В ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности адреса, директора или учредителей | Проверить выписку из ЕГРЮЛ по поставщику |
| У поставщика нет сайта | Проверить сайт контрагента, сделать скрины |
| У контрагента нет достаточного персонала, основных средств, складов | Проверить сведения о численности компании-поставщика за предыдущий год по данным ФНС. Удобнее это сделать в сервисе «Главбух Контрагенты» glavbukh.1cont.ru. Запросить у поставщика данные об актуальной численности и наличии ресурсов, необходимых, чтобы исполнить договор. Например, складах, транспорте. Узнать, будет ли контрагент привлекать субподрядчиков и соисполнителей. Запросить сведения о них. Проанализировать бухгалтерскую отчетность контрагента. Включить в досье по контрагенту другие данные: например, рекламные каталоги, фото складов, записи переговоров |
| Контрагент не получил разрешений и лицензий | Запросить разрешения, лицензии, если они необходимы для деятельности контрагента |
| Поставщик не мог исполнить сделку с учетом времени, местонахождения имущества, объема ресурсов | Проверять, чтобы в первичке не было противоречивых данных. Например, если накладную на перевозку оформили раньше, чем № ТОРГ-12 |
Книжная полка
Бухгалтерские поправки, от которых зависят проводки и налоги в 2021 годуВ январе убедитесь, верно ли программа учитывает товары и материалы. С 1 января кардинально поменялись правила оценки и состав запасов. Хорошие новости — больше не надо сдавать две декларации и отчет о численности. Это лишь малая часть важных поправок, от которых зависит работа каждого бухгалтера в 2021 году. Больше подробностей об изменениях найдете на страницах нашей новой книги. Подпишитесь на серию «Новая библиотека журнала “Главбух”» по тел. 8 (800) 505-87-17. |  |
