Аудитор ответил на частые вопросы об учетной политике
Продолжаем новую рубрику «Учетная политика». На этот раз на частые вопросы о том, как утверждать и исправлять учетную политику, отвечает аудитор.
АЛЕКСАНДР ЕЛИН — генеральный директор ООО «Академия Аудита». В 1998 году с отличием окончил Самарскую государственную экономическую академию (СГЭУ) по специальности «бухгалтерский учет и аудит». Прошел дополнительное обучение в Российской таможенной академии, МГУ им. М.В. Ломоносова. В 2011 году получил благодарность за содействие в выполнении Минфином функций по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в области аудиторской деятельности и бухгалтерского учета.
Когда нужно утверждать учетную политику
Обязательно ли компании разрабатывать учетную политику?
Да, обязательно. Это требование и Федерального закона «О бухгалтерском учете», и Налогового кодекса. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухучета каждой конкретной компании (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Также в приложениях к учетной политике утверждаются регистры бухгалтерского и налогового учета, формы первичных документов, правила документооборота (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 314 НК).
Если на проверке инспекторы обнаружат, что у компании нет учетной политики, это даст им возможность пересчитать налоги не самым выгодным для компании методом. В результате придется доплачивать налог вместе со штрафом и пенями (ст. 120 НК). Возможны и другие последствия.
Штрафы за отсутствие учетной политики
| Размер штрафа | Основание | Кто заплатит | Из-за чего возможен штраф |
|---|---|---|---|
| 10 000 руб. | П. 1 ст. 120 НК | Компания | Грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение одного налогового периода |
| 30 000 руб. | П. 2 ст. 120 НК | Компания | Грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение нескольких налоговых периодов |
| 20 процентов от не уплаченной суммы налога, но не меньше 40 000 руб. | П. 3 ст. 120 НК | Компания | Занижение налоговой базы при грубом нарушении правил учета доходов и расходов |
| 200 руб. | П. 1 ст. 126 НК | Компания | Непредоставление учетной политики |
| От 300 до 500 руб. | Ч. 1 ст. 15.6 КоАП | Директор | Непредоставление учетной политики |
минимальный штраф, который заплатит компания, если проверяющие доначислят налог из-за пересчета обязательств при отсутствии учетной политики
Нужно ли каждый год делать приказ об утверждении учетной политики и приложений к ней?
Нет, не нужно. Учетная политика для целей бухгалтерского учета формируется один раз при создании компании (п. 9 ПБУ 1/2008). Далее организация применяет утвержденные правила ведения бухгалтерского учета из года в год (п. 5 ПБУ 1/2008). При необходимости в учетную политику нужно вносить дополнения. Например, компания открыла новое направление бизнеса или изменились правила бухучета.
Что касается учетной политики для целей налогового учета, то ее тоже не нужно утверждать каждый год. В Налоговом кодексе таких норм нет.
Из своей практики могу сказать, что компании часто утверждают учетную политику для налогового учета на конкретный год. Это также не противоречит требованиям законодательства. Но в этом случае учетную политику придется утверждать ежегодно.
Если организация не установит привязку к конкретному налоговому периоду, то учетную политику не нужно будет утверждать каждый год. Достаточно вносить изменения и дополнения при необходимости.
Обязательно ли утверждать формы документов в учетной политике?
Да, обязательно. При формировании учетной политики компания утверждает формы первичных документов, регистров бухучета, документов для внутренней бухотчетности, которая нужна, к примеру, для управленческих целей (п. 4 ПБУ 1/2008). Чтобы каждый раз не вносить изменения в политику, установите правило, что новые формы первички директор утверждает приказом. Не нужно утверждать унифицированные формы, которые компания использует. Но в учетной политике пропишите, какую конкретно первичку компания составляет по унифицированным формам.
Важная деталь
Предпринимателям тоже иногда нужна учетная политика. Например, в ней устанавливают правила раздельного учета, если ИП совмещает упрощенку и патент.
Организация при продаже товаров оформляет контрагентам накладную и счет-фактуру. Но с одним покупателем договорились, что с 2021 года ему будут выставлять УПД. Можно ли утвердить разные формы одного и того же документа для одной хозяйственной операции?
Да, можно. Нет запрета на разработку различных форм первичных документов для отражения в учете одной и той же операции. Следовательно, компания может утвердить несколько форм одного документа. Единственное требование — в утвержденных документах должны быть обязательные для первички реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Утвердите изменение в перечне используемых форм приказом директора о внесении изменений в учетную политику.
Как внести изменения в учетную политику
Чтобы внести исправления в учетную политику, нужно разработать новую и утвердить ее отдельным приказом? Или достаточно внести исправления?
Такого понятия, как исправления в учетной политике, не установлено ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве. В учетную политику по бухгалтерскому учету могут вноситься изменения. Например, начали действовать новые стандарты по бухучету (ч. 6 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). А также дополнения, к примеру, когда появились операции, которые возникли впервые в деятельности компании (п. 10 ПБУ 1/2008). Аналогичным способом нужно вносить изменения и дополнения в учетную политику для целей налогового учета (ст. 313 НК).
В 2020 году компания была на вмененке, но из-за обязательной маркировки товаров пришлось с июля менять налоговый режим. Год закончился, а учетная политика осталась прежней. Может, надо было внести изменения в учетную политику или утвердить новую?
В учетную политику необходимо было внести дополнения с той даты, когда компания утратила право на применение спецрежима. Если компания не успела подать заявление в течение месяца после окончания права применять ЕНВД, то учетную политику нужно дополнить правилами учета по налогу на прибыль и НДС.
В форму документа, которая утверждена учетной политикой, вносится правка. Нужно издавать приказ об изменении учетной политики?
Да, нужно. Если первичные документы утверждены в качестве приложения к учетной политике, то изменения необходимо утверждать приказом директора. В приказе нужно прописать, с какого числа будут действовать приложения в новой редакции.
