Вокруг бухгалтерии

Финансовый учет для начинающих

Заемные средства, кредиторка и оценочные обязательства

В прошлом выпуске мы разобрались с собственными источниками активов. Настал черед поговорить о заемных. Ведущий рубрики «Финансовый учет для начинающих» Алексей Иванов пояснит, чем заем отличается от кредита, в какой момент у компании появляется кредиторская задолженность и почему величину долга не всегда можно оценить.

АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Южно-Уральского государственного университета. Автор трех монографий и более ста научных статей. Участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и ведущий телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского».

В бухгалтерском учете обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. До срока возврата первых остается больше года, вторых — меньше. Обязательства в виде заемных средств и кредиторской задолженности хорошо знакомы российским бухгалтерам. А вот оценочные обязательства они предпочитают не замечать или называют резервами предстоящих расходов, хотя их экономическая сущность сильно отличается. Имейте в виду, что в новых ФСБУ оценочных обязательств становится все больше, поэтому разбираться с ними все равно придется. Но обо всем по порядку.

Заемные средства

Заемные средства — это обязательства по полученным займам и кредитам. С точки зрения учета большой разницы между ними нет, но все же займы и кредиты — это не одно и то же. Кредит может выдавать только финансовая организация с соответствующей лицензией на строго определенный срок. Выдается и возвращается кредит только деньгами. За пользование кредитными средствами всегда берется плата. Заем может выдать кто угодно на определенный или неопределенный срок. Взаймы можно получить любые активы, хоть продукты питания. Заем бывает беспроцентным, то есть бесплатным для заемщика.

В бухучете сумму кредита отражают сразу при получении, а связанные с ним расходы — обычно равномерно в течение действия договора. Так гласит ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 107н). То есть обязательство по займам и кредитам с течением времени растет. Даже если кредит гасить вовремя, в балансе мы видим не всю сумму, которую предстоит заплатить.

Пример 1. Как величина обязательства меняется со временем

ООО «Рога и копыта» взяло кредит 100 000 руб. на два года под 12 процентов годовых. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год — 112 000 руб. К концу срока действия договора — 124 000 руб. Итого за два года расходы составят 24 000 руб.

Есть одно исключение. Если компания берет заем или кредит, чтобы приобрести основные средства или нематериальные активы, то проценты, начисленные до начала их использования, включаются в стоимость таких активов. То есть они сначала увеличивают стоимость активов, и в момент начисления процентов расхода нет. Таков общий порядок. Но важно понимать, что эти суммы все равно станут расходами, когда будет начисляться амортизация.

Обязательство по займам и кредитам с течением времени становится больше

Пример 2. Когда проценты по кредиту уже есть, а расхода еще нет

ООО «Рога и копыта» берет кредит 100 000 руб. на два года под 12 процентов годовых для строительства сарая. В момент получения кредита обязательство составляет 100 000 руб. Через год сарай построили, с учетом процентов за год его стоимость уже 112 000 руб. К концу срока действия договора начисляется еще 12 000 руб. процентов, их бухгалтер отнесет на расходы сразу. Компания планирует использовать сарай шесть лет. Поэтому каждый год бухгалтер ежегодно будет списывать на расходы 1/6 от 112 000 руб. В этой сумме будут сидеть проценты по кредиту — 2000 руб.

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это долги компании перед ее контрагентами. Термин происходит от латинского сredit — «он верит». Он (контрагент) верит нам (компании), что мы отдадим долг. Традиционно выделяют несколько групп кредиторов.

Поставщики и подрядчики. Компания должна им деньги, если получила товары или воспользовалась услугами с отсрочкой оплаты. Поставщики и подрядчики выполнили свою часть договора — возникла кредиторка. Компания заплатила — кредиторка закрылась.

Покупатели и заказчики. Кредиторская задолженность возникает, когда они внесли предоплату, а компания еще не поставила товар или не оказала услугу.

Налоговые органы. Налог сначала начисляется — признается задолженность перед бюджетом и только потом оплачивается. Например, НДС начисляется в момент отгрузки товара покупателю, а уплачивается в три приема до 25-го числа каждого месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка.

Государственные внебюджетные фонды. С каждого рубля зарплаты работника работодатель должен заплатить в эти фонды чуть больше 30 копеек. А государство на них обеспечит работнику достойную пенсию, бесплатную медицину и финансовую поддержку в сложных ситуациях. Но это не точно.

Персонал. В основном задолженность перед персоналом связана с оплатой труда. Кредиторка возникает, когда компания уже начислила зарплату, но еще не выплатила ее. Начисляется зарплата, как правило, за месяц. Задолженность появляется в последний день месяца. Выплата у каждой компании происходит в свои сроки, но обычно уже в следующем месяце.

Контрагенты выполнили свою часть договора — возникла кредиторка. Компания заплатила — кредиторка закрылась

Подотчетные лица. Чаще по расчетам с подотчетными лицами возникает дебиторская, а не кредиторская задолженность. Но иногда подотчетник может потратить больше, чем получил. Например, авиабилет в день покупки стоит дороже, чем планировалось при получении денег. В этом случае сотрудник доплачивает разницу из своих денег, а у компании возникает кредиторская задолженность.

Учредители. Компания должна учредителям деньги, если начислила, но еще не выплатила дивиденды. Участники общества на общем собрании договорились, какую часть прибыли прошлого года распределят между собой. Кредиторка у компании появляется в этот день.

Дочерние и материнская компании. Кредиторская задолженность возникает у того, кто получает активы или услуги первым. Например, материнская компания передала дочерней товары, а оплату еще не получила. Материнская компания — кредитор, у нее возникает дебиторская задолженность. Дочерняя компания — дебитор, у нее возникает кредиторская задолженность.

Разные кредиторы. Для них информация не раскрывается отдельно в силу небольшого объема долгов. Например, если компания снимает в аренду помещение и еще не перечислила арендную плату за прошлый месяц — у нее возникает кредиторка.

Оценочные обязательства

Оценочные обязательства (Provisions) — это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Так гласит ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н). То есть мы точно должны деньги, но пока не знаем сумму долга. Или когда его нужно будет погасить. Например, когда стороны сделки не согласны в оценке обязательства и окончательную сумму определит суд. Или компания заключила заведомо убыточный договор, за расторжение которого предусмотрена неустойка. Еще вариант: фирма построила объект основных средств, его надо ликвидировать и вернуть земельный участок в исходное состояние после завершения эксплуатации.

Пример 3. Как возникает оценочное обязательство

ООО «Не сахар» производит кондитерские изделия. Клиент заказал сложный свадебный торт. Директор подписал договор на изготовление, за расторжение предусмотрена неустойка. Позже он понял, что себестоимость продукта больше цены продажи. Придется признать оценочное обязательство, потому что расходов избежать не удастся. Компания производит торт с убытком либо платит неустойку.

Оценочное обязательство признается, только если договор нельзя расторгнуть без финансовых последствий. Чтобы определить его величину, нужно вычислить наиболее вероятную величину расходов на его погашение. Для этого определяется средневзвешенное или среднеарифметическое значение. Какой метод оценки использовать, зависит от того, как мы можем оценить вероятные величины — набором или интервалом значений.

Ближе к дате погашения оценочное обязательство может оказаться больше, чем его прошлая оценка в балансе

Пример 4. Как определить вероятную величину обязательств исходя из набора значений

ООО «Не сахар» заключило договор на поставку партии тортов. Договор предусматривает неустойку 100 000 руб. за каждый день просрочки поставки. Что-то пошло не так, и торты уехали к покупателю на неделю позже оговоренного срока. Покупатель требует заплатить 700 000 руб. неустойки. Продавец считает, что по его вине просрочка составила лишь два дня, а остальные пять вызваны обстоятельствами непреодолимой силы — ураган разрушил склад готовой продукции, из-за чего партию пришлось делать заново. Поэтому готов заплатить только 200 000 руб. Покупатель не согласен с такой оценкой и обратился в суд. Юрист компании «Не сахар» оценивает шанс того, что дело решится в пользу истца, в 20 процентов, в пользу ответчика — в 80 процентов. Считаем методом средневзвешенного. Величина оценочного обязательства составит 300 000 руб. (200 000 ₽ × 80% + 700 000 ₽ × 20%).

Пример 5. Как определить вероятную величину обязательств исходя из интервала возможных значений

Ситуация из примера 4, но юрист предполагает, что суд может посчитать форс-мажором любое количество дней из пяти спорных и принять решение о присуждении любой суммы неустойки в интервале от 200 000 до 700 000 руб. Считаем методом среднего арифметического. Величина оценочного обязательства составит 450 000 руб. ((200 000 ₽ + 700 000 ₽) : 2).

Важно помнить, что оценочное обязательство — это совершенно реальный долг. И ближе к дате погашения о нем становится известно все больше точно определенных фактов. Из-за этого долг может стать больше, чем его прошлая оценка в балансе.

На заметку

Три составляющие заемных средств

1. Обязательство по полученному займу или кредиту. Это так называемое тело займа или кредита — то есть сумма, которую взяли в долг. Для заемщика это не доход и не расход, а просто денежные средства, которые он одолжил на время.

2. Проценты, начисленные за пользование займом или кредитом, — плата за пользование чужими деньгами. Это обязательство, которое влечет расход. Когда компания берет в долг, нужно понимать, за счет чего она будет это обязательство гасить.

3. Дополнительные расходы по займам — то есть плата за то, что компания получает возможность пользоваться чужими деньгами. Например, стоимость консультационных услуг по подбору займа или кредита. И это тоже расход.

Звезда
за правильный ответ

Тест

Неправильно

Правильно!

Компания — производитель мебели заключила договор на изготовление стеллажа. Позже директор посчитал себестоимость и понял, что она больше цены продажи. Придется ли признавать оценочное обязательство, если расторгнуть договор? Санкций за расторжение не предусмотрено.

Оценочное обязательство признается, только если договор нельзя расторгнуть без финансовых последствий. Например, если стороны сделки не согласны в оценке обязательства и окончательную сумму определит суд. Или компания заключила заведомо убыточный договор, и за его расторжение предусмотрена неустойка. Если расторгнуть договор на изготовление стеллажа, санкций не будет. Значит, оценочное обязательство признавать не придется.

Придется.

Не придется.

Перечитать статью и сдать тест еще раз