Как выбирают виновного в разрыве по НДС — откровения налоговика

Разрыв в цепочке НДС становится головной болью для добросовестных компаний. Инспекторы не особо выясняют, кто виноват. Цепляются к тем, с кого реально взыскать налог. Читайте откровенный рассказ сотрудника инспекции, как поэтапно налоговики выбирают, кому предъявить претензии. Узнайте, какие ошибки в декларации станут причиной нежелательного внимания инспекторов и как обезопасить компанию.

Этап 1. Отделяем очевидные схемы от обычных ошибок

Техническая компания

Промежуточное звено в цепочке. Более похожа на реальную организацию, чем однодневка.

Мы проверяем НДС по внутренним регламентам — ДСП. Списки расхождений по НДС формируются на федеральном уровне. Затем из центра их распределяют по районным инспекциям, и мы начинаем работать.

Как правило, речь идет о цепочке сделок. Например, производитель или импортер — перепродавцы — покупатель. В этой цепочке есть разрывы — кто-то из перепродавцов не начислил НДС. Наша задача — установить компанию, которая получает налоговую выгоду от этой схемы.

К выгодоприобретателям относим организации, с которых реально взыскать налог. Нам не интересны технические компании, у которых нет ни денег, ни имущества. Им претензии не предъявляем.

Нередко выгодоприобретателя видно невооруженным глазом. Обычно это простые схемы. Они состоят из трех-четырех звеньев: однодневка — техническая компания — выгодоприобретатель. С таких цепочек взыскать налог проще всего. Поэтому отрабатываем их в первую очередь.

Выгодоприобретатель

Тот, кто получает выгоду от схемы по НДС.

Иногда сложно установить выгодоприобретателя. Например, если в цепочке перепродавцов участвуют только технические компании, а действующих организаций нет. Такие схемы мы называем заготовками и ставим на контроль. Кто-то из участников схемы в будущем может сдать уточненку и отразить продажу реальному покупателю. Его и будем считать потенциальным выгодоприобретателем.

Также расхождения по НДС бывают из-за ошибок. Например, бухгалтер указал неправильный номер счета-фактуры или код операции. Это опасно: налоговиков может заинтересовать деятельность компании, даже если быстро исправите ошибку. Особенно рискованны ошибки по счетам-фактурам взаимозависимой компании. Такие ситуации тщательно проконтролируют.

Этап 2. Выбираем, кому доначислить налоги

Мы назначаем потенциального выгодоприобретателя и анализируем все данные от оборотов по счетам до имущества директора и учредителя. Фактически мы проводим полноценную проверку. Смотрим выписки банка, запрашиваем документы у контрагентов, сведения об IP-адресах, с которых организация отправляет отчетность и входит в Клиент Банк. Проводим допросы, осматриваем помещения компаний. Это похоже на предпроверочный анализ перед выездной проверкой. Выгодоприобретателя определяем по балльной системе. Подробнее о системе балловСкрыть

Балльная система неидеальна. Иногда компанию считают выгодоприобретателем по ошибке. То есть ответственность за схему по НДС перекладывают на добросовестную компанию. А все потому, что она платит налоги и белую зарплату, имеет имущество, за счет которого можно взыскать налог в бюджет. Приведу примеры из своей практики.

История 1. Назначили выгодоприобретателем просто потому, что компания «живая»

Когда мы определяли выгодоприобретателя, сомнения были, но выбрали самую «живую» компанию, чтобы было больше шансов взыскать. У этой организации было имущество, хорошие зарплаты и даже госконтракты. А ее контрагенту не хватало пары баллов, чтобы дотянуть до потенциального выгодоприобретателя. У поставщика было больше 20 сотрудников, но зарплаты минимальные.

Главбух компании был категорически не согласен с ролью выгодоприобретателя, но вежлив. Представлял все документы, шел навстречу. Мы пытались переназначить выгодоприобретателя на контрагента. Для этого каждую неделю ездили на комиссию в управление ФНС по региону.

Но там нам говорили: «Заставьте заплатить налог любыми способами». А как это сделать, если все документы в порядке? Акт проверки не напишешь — доказательств мало. К тому же поставщик мигрировал в другой регион. Тамошние налоговики вряд ли бы обрадовались, узнав от нас, что к ним прибыл выгодоприобретатель.

Тематическую выездную мы так и не назначили. Тем более что главбух готов судиться. Просто раз в месяц вызываем компанию на комиссию для галочки.

История 2. Обвинили компанию в грехах ликвидированного контрагента

Из другого региона поступили сведения о выгодоприобретателе, который стоит на учете у нас. Контрагента этой компании исключили из ЕГРЮЛ из-за недостоверности данных об адресе. Вызвали компанию на комиссию и потребовали заплатить налог за 2018 год. Главбух задал резонный вопрос: «Где вы были раньше?» Документы в порядке, сделку завершили. Два года назад контрагент платил налоги и сдавал отчетность.

Директор негодовал, почему сами налоговики позволяют ликвидироваться участникам схем, а потом перекладывают ответственность на добросовестные компании. Но у нас не было ответа на этот вопрос. Мы понимали возмущение представителей организации, но продолжили мучить их проверками.

Этап 3. Вызываем на комиссию

Тематическая проверка

Выездная ревизия по одному налогу, как правило, НДС.

После того как проверили всю информацию, вызываем выгодоприобретателя на комиссию. Предлагаем уплатить налог по сделке с сомнительным контрагентом. Результат комиссии фиксируем в протоколе. Он обязателен для проверяющих, но не для вас. Вы не обязаны подписывать протокол. И тем более указывать в нем сроки, когда уплатите налог. После комиссии некоторые так пугаются, что сразу доплачивают налог. Но не стоит этого делать, лишь бы налоговики отстали. Ведь есть риск дополнительных претензий. Например, по другим сделкам с тем же поставщиком.

Если мы собрали доказательства схемы, но компания отказалась уплатить налог, составляем акт проверки. Если же срок камералки прошел, назначаем тематическую выездную проверку. Предпроверочный анализ не проводим — сразу включаем компанию в план проверок. Тематическую проверку не назначат, только если планируемая сумма доначислений незначительна для инспекции. Возьмем, к примеру, проверку за I квартал 2021 года. Предполагаемая сумма недоимки должна быть более 1/8 от средних доначислений по комплексным выездным проверкам 2020 года. Если проверять будут два квартала, то недоимка должна составить более 2/8 от той же суммы и т. д.